Налог на дивиденды в 2014

Какой налог есть на дивиденды для физических и юридических лиц в 2017 году

В 2014 году были внесены изменения в закон, который регулирует налогообложение. В частности, в этом проекте были установлены нововведения и повышены ставки. Это привело к тому, что налог на дивиденды увеличится в 2016-2017 году. Дивидендами называется определенная сумма прибыли, которую получают акционеры со своих акций, находящихся в уставном капитале компании.

Распределяются дивиденды согласно уставным документам компании. Акционеры получают прибыль на протяжении всего года или не получают вообще, в таком случае это промежуточные или предварительные выплаты прибыли.

Получать дивиденды могут компании, которые считаются юридическими лицами или частные лица. В зависимости от того, какое гражданство имеют получатели дивидендов, ставка может быть разная. Так, для россиян размер процентной ставки составляет 13%. Согласно закону, налог на дивиденды удерживается и отчисляется в налоговую инспекцию на следующий день после получения прибыли. Это является обязательным, никаких послаблений в законе на этот счет не имеется.

Для иностранных компаний налог на дивиденды составляет 15%, они также должны рассчитывать его и выплачивать в соответствии с законом. Однако в том числе если это доходы от долевого участия, то налогами они не облагаются. Во всех остальных случаях это обязательно в соответствии с законодательством.

Если говорить более конкретно, то окончательная сумма, которую следует выплатить участникам сделок с дивидендами, зависит от того, в какой день они получены. Если это доходы, которые начисляются за результаты деятельности в 2014 году, то они будут рассчитываться по старой схеме, когда ставка была низкой. В том случае, если это доходы за 2016-2017 год, то это будет другая схема и другой размер налогов.

Если же в уставе компании прописана возможность получения промежуточных дивидендов, то применяется уже новая процентная ставка. В законе прописаны изменения, только для российских граждан, остальные налогоплательщики могут пользоваться прежними ставками. Они не изменились.

Как рассчитывают и выплачиваются налоги на дивиденды

Для того чтобы не ошибиться при расчете и выплаты налогов на дивиденды, следует изучить пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса России. Закон определяет, что к дивидендам относится любая прибыль, которая получена организацией или физическим лицом. После вычета налога ею можно пользоваться.

К дивидендам будет относиться и прибыль, которая получена с акций или в виде процентов. Это доход, который получают участники акционерного общества в виде долей или как часть капитала. Таким образом, закон считает дивидендом не только доход, который граждане получают с акций, но и прибыль, получаемую долями.

К дивидендам не относятся:

  • денежные выплаты, которые получают участники ОАО после того, как компания признана банкротом. При том, что они не больше суммы взноса, который сделали акционеры или участники компании;
  • ценные документы, которые принадлежат компаниям, также не относятся к дивидендам, поскольку считаются собственностью участников;
  • если выплаты являются частью вкладами организаций, то они также не считаются дивидендами.

Компания, которая осуществляет выплату дивидендов, обязана выплачивать налог на прибыль, получаемую физическими лицами. А также и налог на прибыль при долевом участие при поддержке работы организации. Это означает, что при получении прибыли организация должна выплатить налог, в зависимости от того, какой статус имеет участник. Подобные действия обязана совершить и организация, принадлежащая и иностранцам, которая ведет бизнес на территории России с помощью своего представительства.

Если это иностранцы

В том случае, если получатели дивидендов являются иностранными организациями или гражданами, которые не относятся к налоговым резидентам России, то нужно внимательно изучить договор и соглашение между странами, это позволит избежать двойного налогообложения. Статья седьмая Налогового кодекса указывает, что в таком случае имеются приоритеты в отношении над российской стороной.

Для того чтобы использовать привилегии, компания должна представить документы о том, что осуществляет свою деятельность на территории другого государства. Очень важно, чтобы они были составлены надлежащим образом. Если дивиденды получают физические лица, то они обязаны представить соответствующие документы, которые подтверждают, что они выплачивают налоги в казну другого государства.

В противном случае дивиденды будут обложены налогами, независимо от гражданства из получателя. Кроме того, законодательство имеет четкие указания, как в плане резидентов и нерезидентов, если не имеется договора, который подтверждает иное.

Декларация на уплату налога на дивиденды заполняется на следующий день после получения прибыли. Однако в законе указано, что это правило не распространяется на организации, которые используют упрощенную систему налогообложения. В таком случае, налог на прибыль, которую они получили, указывается в декларации и включается в базу при расчете налога по обычной схеме.

Кто может не платить налог на прибыль

Во-первых, это компании и частные лица, использующие упрощенку, а во-вторых, это компании, которые работают по ЕВНД. При этом следует учесть, что в том случае, если организация занимается несколькими видами бизнеса и получает прибыль, то она будет облагаться налогами.

К этой прибыли относится доход, который получает компания, участвующая в капиталах другой компании, поскольку является другими видами работы. Дивиденды, полученные компании, в отношении которой применяется ЕНВД, облагаются налогом на получении прибыли с долевого участия, наравне со всеми.

Итак, как рассчитывается налог на дивиденды

Существует схема, используемая при расчете определенной суммы налога на дивиденды, который должен перечисляться в налоговую инспекцию:

  • размер налога зависит от того, резидентом или нерезидентом является лицо, получающее прибыль. В таком случае следует вычесть 15%, если это иностранная компания или гражданин. Выплатить налог следует не позднее, чем на следующий день после получения прибыли. Это правило касается как физических, так и юридических лиц;
  • сумма, которая осталась после уплаты налога на прибыль, уменьшается на сумму, которую следует уплатить по упрощенке. Этот налог организация уплачивает самостоятельно. Он указывается в декларации перед подачей в налоговую инспекцию;
  • стоит учесть, что вычет производится только с суммы, которая была получена, поскольку дата ее поступления является датой, когда нужно перечислить налог;
  • в том случае, если величина отрицательная, то налогом она не облагается. С положительной величины придется платить по фиксированной ставке;
  • для того чтобы знать, какая сумма будет входить в налог, сначала определяются с общей суммой налогового бремени. В таком случае сумму прибыли умножают на 9%;
  • налог вычитается с каждого лица, которое получило прибыль. Для того чтобы вычислить сумму уплаты, ее умножают на всю сумму, которая определяется по УСН;
  • о своем получении прибыли организация должна сообщить налоговикам в декларации, в которой указывается сумма полученной прибыли. Сроки подачи декларации те же, что и в случае налога на полученную прибыль. Если выплат не было, то информировать налоговую инспекцию не нужно.
  • Дивиденды и страховые взносы

    С полученных дивидендов выплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд не нужно, поскольку это не является зарплатой или премиальной частью, которые получают граждане за оказание определенных услуг.

    Подобные отношения оформляются гражданско-правовыми договорами и иными документами в рамках законодательства. Дивиденды являются прибылью, которую получают в результате коммерческой деятельности. Поэтому они определяются уставными документами организаций или компаний.

    nalogiexpert.ru

    Как изменится налогообложение дивидендов с 2015 года

    На этой неделе, 19 ноября, Совет Федерации одобрил федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ». Среди новшеств — повышение налоговых ставок по дивидендам. Новые ставки начнут действовать уже с 2015 года. Кроме этого, недавно произошли и другие изменения, которые следует принимать во внимание при распределении полученной прибыли. Мы подготовили статью, в которой обобщили новшества, затрагивающие вопросы «дивидендных» выплат.

    Вводная информация

    Довольно часто чистая прибыль делится между собственниками организации, а именно:

    • в АО акционерам выплачиваются дивиденды (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);
    • в ООО прибыль распределяется между участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
    • Однако в целях налогообложения применяется единое понятие «дивиденды». Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

      Дивиденды, напомним, могут выплачиваться как физическим лицам, так и другим организациям. У получателей, в свою очередь, возникает доход, который облагается налогами (НДФЛ, если получатель физическое лицо; налог на прибыль, если получатель организация).

      Если дивиденды получает физическое лицо — налоговый резидент РФ, то НДФЛ рассчитывается по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). Сумму налога удерживает организация, выплачивающая дивиденды (п. 3 ст. 214 НК РФ).

      Однако с 1 января 2015 года дивиденды в пользу физических лиц будут облагаться по ставке 13 процентов. То есть, «дивидендная» ставка НДФЛ фактически сравняется со ставкой, применяемой, например, к зарплате (п. 1 ст. 224 НК РФ). Заметим, что дивиденды по-прежнему не будут облагаться страховыми взносами в фонды, поскольку выплачиваются вне рамок трудовых отношений с учредителями или акционерами (см. например, письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

      Повышенную ставку потребуется, как и сейчас, применять непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Из этого можно сделать такие выводы:

    • если дивиденды будут выплачиваться в 2015 году, то к ним потребуется применить уже повышенную ставку — 13 процентов (даже в ситуации, когда дивиденды будут выплачиваться по итогам 2014 года, в котором действовала более низкая ставка);
    • если в 2014 году организация выплачивает промежуточные дивиденды, то к ним можно применять ставку НДФЛ 9 процентов. Но при выплате дивидендов по итогам года потребуется рассчитать налог уже по повышенной ставке;
    • дивиденды можно распределять из чистой прибыли, которая остается после налогообложения. Эта прибыль определяется по данным бухучета. В связи с этим нельзя провести внеочередное собрание и распределить дивиденды по результатам 2014 года до его окончания (чтобы успеть применить ставку НДФЛ 9 процентов).
    • Налоговые вычеты не применяются

      По общему правилу, доходы физических лиц, облагаемые по ставке НДФЛ в размере 13 процентов, можно уменьшать на различные виды налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Виды этих вычетов приведены в ст. ст. 218-221 НК РФ. Можно предположить, что раз ставка НДФЛ по дивидендам повышена до 13 процентов, то к «дивидендном» доходу тоже можно будет применить налоговые вычеты. Однако в комментируемом законе отдельно прописано, что в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты применять нельзя. То есть налоговая база по НДФЛ будет равна величине всего полученного дохода в виде дивидендов.

      Налоговая база

      В соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налоговую базу по НДФЛ следует определять отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. «Дивидендная» ставка повысилась до 13 процентов и сравнялась со ставкой, применяемой к обычному заработку. Однако законодатели предусмотрели, что налоговую базу по дивидендам по-прежнему необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть при расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты потребуется рассчитывать две разные налоговые базы. Особенности определения налоговой базы по дивидендам, напомним, закреплены в статье 275 НК РФ.

      Налог на прибыль

      Повышается ставка

      Рассмотрим ситуацию, когда дивиденды получает не физическое, а юридическое лицо. В общем случае, при расчете налога на прибыль сейчас применяется ставка 9 процентов (п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но с 1 января 2015 года эта ставка тоже возрастает до 13 процентов. Что касается ее применения, то, напомним, что налог на прибыль удерживается налоговым агентом при выплате. А перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). То есть вопрос о применении новой ставки также напрямую зависит от момента «дивидендных» выплат.

      Перечисление налога в бюджет

      Напомним, что российская организация должна самостоятельно рассчитать и заплатить налог на прибыль, если она получила дивиденды от иностранной компании.

      Если же дивиденды выплачивает российская компания, то она сама (как налоговый агент) должна рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет за организацию-получателя. Причем, обязанности налогового агента в случае с дивидендами должны исполнять все организации независимо от применяемого режима налогообложения (см. «Когда организация или ИП становятся налоговыми агентами по НДС или налогу на прибыль»).

      Здесь стоит упомянуть ещё один принятый в этом году федеральный закон от 23.06.14 № 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Он допускает, что если российские организации получили в 2014 году дивиденды по акциям российских АО, с которых налоговый агент не удержал налог на прибыль, то получатели должны сами исчислить его и уплатить его в бюджет не позднее 28 марта 2015 года (ч. 2 ст. 3 Закона № 167-ФЗ). Поскольку 28 марта приходится на субботу, то последний день для уплаты переносится на 30 марта 2015 года.

      Вместе с этим существует некоторая определенность с ситуацией, когда речь идет об ООО (а не о дивидендах по акциям в АО). Как поступить если налог на прибыль с дивидендов в 2014 году не удержал налоговый агент — ООО? Закон № 167-ФЗ такую ситуацию, к сожалению, не урегулировал. На наш взгляд, если налог на прибыль с дивидендов в 2014 году не удержан, то получателю следует самостоятельно рассчитаться с бюджетом (п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако этот вопрос, надо признать, спорный.

      Добавим, что налоговики в любом случае смогут получить информацию о том, с каких сумм не был удержан налог, поскольку плательщики дивидендов обязаны будут указать дивиденды в составе декларации по налогу на прибыль (разд. В листа 03 декларации, утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@).

      Расчет чистых активов

      С 4 ноября 2014 года начал действовать порядок определения стоимости чистых активов, утвержденный приказом Минфина России от 28.08.14 № 84н (далее — Порядок). Его положения также следует учитывать при решении вопроса о выплате дивидендов. Дело в том, что дивиденды нельзя распределять, в частности, если стоимость чистых активов организации меньше уставного капитала (ст. 29 Закона 14-ФЗ, ст. 43 Закона 208-ФЗ). Заметим, что стоимость чистых активов определяется по данным бухучета как разность между величинами принимаемых к расчету активов и обязательств организации (п. 4 Порядка). Проще говоря, это балансовая стоимость всего того, что осталось бы в распоряжении участников ООО (или акционеров), если бы организация погасила все свои обязательства. Названным Порядком следует, руководствоваться как акционерным обществам, так и ООО.

      www.buhonline.ru

      Налог на дивиденды с 2015 года вырос до 13%

      Сложная экономическая ситуация в стране вынудила Минфин задуматься об увеличении налогов с 2015 года. В число налогов, подлежащих увеличению, входит и налог на доходы физических лиц, полученных с дивидендов. Ставка НДФЛ по дивидендам с первого января 2015 года будет составлять 13%. До этого периода будет действовать прежняя ставка 9%.

      Что такое дивиденды для целей налогообложения?

      Определение дивидендов с точки зрения налогового законодательства дается в ст. 43 Налогового кодекса РФ. Под ними подразумевается любой доход, который получен участником или акционером при распределении прибыли, которая осталась после выплаты всех налогов. Имеется ввиду доход, распределение которого осуществляется пропорционально долям в уставном капитале. Следует заметить, что выплаты при ликвидации компании не являются дивидендами, если они не превышают вклада в уставной капитал. Также дивидендами не являются акции, которые передаются в собственность акционеров.

      Целесообразность увеличения налога на дивиденды

      Единственным ведомством, не поддержавшим увеличение НДФЛ по дивидендам на 4%, является Минэкономразвития. Его представители задумываются о том, не будет ли обратного эффекта от данной меры, не станет ли российский бизнес еще более зажатым в рамки.

      Отмечу, что организация обязана удерживать НДФЛ с дивидендов, даже если выплаты осуществляются в натуральной форме. Однако так как в момент выплаты дивидендов чисто физически невозможно удержать налог, удержание будет осуществляться с иных доходов, которые будут выплачиваться участнику в течение текущего года, включая дивиденды в денежной форме.

      Отмечу, что по новой ставке облагаются все дивиденды, выплаченные в 2015 году, даже если решение по ним было принято в 2014 году или за 2014 год. Налогообложение дивидендов происходит в момент выплаты.

      www.registre.ru

      Выплата дивидендов в 2014 году

      С 1 марта ООО и АО проводят общие годовые собрания участников и акционеров, по итогам которых принимается решение о выплате дивидендов*. Аудиторы компании «Правовест Аудит» раскрывают в данной статье основные моменты, на которые стоит обратить внимание при выплате дивидендов в 2014 году.
      Налогообложение дивидендов в 2014 г.
      Как известно, организация-источник выплаты дивидендов обязана удержать НДФЛ или налог на прибыль и уплатить в бюджет. То есть на нее возлагаются обязанности налогового агента. С 1 января 2014 года детализированный перечень налоговых агентов, выплачивающих дивиденды, приведен в пункте 7 статьи 275 НК РФ (налог на прибыль) и в пункте 2 статьи 226.1 НК РФ (НДФЛ).

      Напомним, что налог при выплате дивидендов удерживается по льготным ставкам. При выплате физлицу — налоговому резиденту или российской организации ставка налога составляет 9% (НДФЛ или налога на прибыль соответственно), физлицу — нерезиденту или иностранной организации ставка 15% — НДФЛ или налога на прибыль соответственно (если иные ставки не предусмотрены международными соглашениями). Кроме того, в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ перечислены условия для применения ставки 0% к полученным от материнской компании дивидендам. Обратите внимание, для применения пониженных ставок выплаты должны соответствовать понятию дивиденды, приведенному в статье 43 НК РФ.

      Дивиденд — любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии с иностранным законодательством.

      Выплата дивидендов должна быть оформлена документально (решение о распределении прибыли, расчет чистых активов).
      Расчет чистой прибыли
      Особое внимание следует уделить правильному расчету показателя чистой прибыли в бухучете. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 года N 18087/12 указано, что согласно Плану счетов конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». По окончании года при составлении годовой отчетности этот счет закрывается, сумма чистой прибыли списывается с него в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Направление части прибыли на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

      Таким образом, чтобы правильно сформировать прибыль, а затем и дивиденды, необходимо отразить в учете все доходы и расходы фирмы, а также резервы, которые организация обязана начислить, в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих учет в России.

      К примеру, организация проигнорировала нормы ПБУ 8/2010 и пункта 70 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) и не отразила в учете оценочные обязательства и резервы сомнительных долгов. В итоге распределяемая прибыль завышена и возникают риски признания выплат не дивидендами, а прочими доходами. Следовательно, налоговый орган может оспорить статус выплат и пониженные налоговые ставки.

      Уточнена формула для расчета дивидендов
      С 1 января 2014 года в новой редакции изложена статья 275 НК РФ, которой установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (изменения внесены Федеральным законом от 02.11.2013 г. N 306-ФЗ).

      В статье 275 НК РФ содержится формула, по которой определяется сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов.

      До 1 января 2014 года данная формула содержала показатель «Д». Он равнялся общей сумме дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков, при условии, что суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. До 1 января 2014 года вопрос о включении в общую сумму дивидендов, выплаченных налоговому агенту, дивидендов, полученных ранее предыдущего налогового периода, являлся спорным. Так, Минфин России указывал, что при определении показателя «Д» необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, если ранее налогоплательщик не учитывал данные суммы при выплате дивидендов своим участникам (письма от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28891, от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20809). ФНС России придерживалась позиции, согласно которой учитывается только период, непосредственно предшествующий текущему (письмо от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475). Судебная практика складывалась противоречиво.

      Законом N 306-ФЗ этот спорный вопрос урегулирован. Теперь соответствующий показатель рассчитывается исходя из общей суммы дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Остальные условия остались прежними. Отметим, что теперь показатель «Д» обозначается как «Д2», а «д» — как «Д1».
      Сроки выплаты дивидендов
      Срок выплаты дивидендов ООО не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками. Если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания участников не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

      Сроки выплаты дивидендов у АО с 1 января 2014 года изменились. Поправки внесены в статью 42 Закона № 208-ФЗ. Срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам — 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

      При этом в целях налогообложения несвоевременная выплата дивидендов не несет никаких негативных последствий. Поскольку даже при нарушении сроков выплаты статус дивидендов не потеряют. А вот с точки зрения корпоративного права участники и акционеры могут через суд потребовать выплатить им не только дивиденды, но и проценты за несвоевременное исполнение обязательства. Кроме того, за просрочку выплаты дивидендов АО могут привлечь к административной ответственности по статье 15.20 КоАП РФ, согласно которой штраф для должностных лиц составляет от 20 тыс. до 30 тыс. руб., для юридических лиц — от 500 тыс. до 700 тыс. руб.
      Проценты по заемным средствам
      Если для своевременной выплаты дивидендов организация привлекла заемные средства, то уплаченные проценты можно отнести в расходы, учитываемые при налогообложении с учетом норматива, установленного статьей 269 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 г. N 3690/13, письма ФНС России от 24.12.2013 г. N СА-4-7/23263, от 26.11.2013 г. N ГД-4-3/21097). Напомним, ранее Минфин России в письмах от 06.05.2013 г. N 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 г. N 03-03-06/1/8152 разъяснял, что расходы в виде процентов по займу, привлеченному для выплаты дивидендов, нельзя учесть для целей налогообложения прибыли, так как они произведены не с целью получения дохода.

      * (ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 47 Федеральный закон от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

      pravovest-audit.ru

      Новое в налогообложении и выплате дивидендов (видео)

      Добрый день, Регфорум!

      С 1 марта 2014 года начался период проведения годовых собраний акционеров и участников ООО, т.е. период распределения прибыли. Поэтому очень важно знать, какие изменения в налогообложении и сроках выплаты дивидендов, вступили в силу с 1 января 2014 года.

      В случае, если нет возможности просмотреть видео, то прикладываю текст выпуска.

      Статья полностью актуальная в 2015 году

      Сегодня мы поговорим о новом в налогообложении и выплате дивидендов. Именно о новом, потому что мы будем говорить об изменениях, которые вступили в силу с 1 января 2014 года, а также о некоторых значимых судебных решениях.

      С 1 марта 2014 года начался период проведения очередных общих собраний участников и акционеров, и по итогам большинства этих собраний, конечно, будет принято решение о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов. И, как вы все прекрасно знаете, организация, выплачивающая дивиденды, должна удержать НДФЛ или налог на прибыль с дивидендов и, соответственно, перечислить этот налог в бюджет, то есть на неё возлагаются обязанности налоговых агентов.

      Замечу, что в некоторых случаях обязанности налоговых агентов возлагаются и на депозитарии, и на доверительных управляющих, и с 1 января 2014 года конкретный перечень налоговых агентов по налогу на прибыль при выплате дивидендов приведён теперь в п. 7 ст. 275 Налогового кодекса, а по НДФЛ – в п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса.

      Особенности исчисления налога на прибыль и НДФЛ при выплате дивидендов обычными компаниями

      Итак, дивиденды у нас применяются льготные ставки налогообложения, то есть если дивиденды выплачиваются российской организации или физическому лицу – налоговому резиденту РФ, то применяется ставка налога 9 %. Если дивиденды выплачиваются иностранной компании или нерезиденту – физическому лицу, то применяется 15 % ставка налога на прибыль или НДФЛ соответственно. При условии, что иные ставки не предусмотрены международными договорами. Также, если дивиденды выплачиваются материнской компании, может применяться и нулевая ставка, но при условии, что материнская компания – это российская компания.

      Обратите внимание: многие почему-то забывают про нулевую ставку, хотя, я думаю, многие компании эту нулевую ставку могли бы применять. Поэтому хочу напомнить – нулевая ставка применяется, если доля компаний, которая выплачивается дивиденды в уставном капитале той компании, которая их выплачивает, составляет не менее 50 %, и та компания, в чью пользу выплачивает, владеет долей или вкладом в уставном капитале, соответственно, не менее 365 календарных дней подряд.

      То есть, в принципе, условия начиная с 2011 года приемлемы для многих организаций, и поэтому нулевую ставку, на мой взгляд, следует применять, то есть, по крайней мере, Налоговый кодекс, право выбора ставок налогообложения нам не дают. Но, чтобы применить льготные ставки, дивидендные ставки к выплатам в пользу участников или акционеров, те выплаты, которые производит организация, должны соответствовать понятию дивидендов, данному в первой части Налогового кодекса.

      Хочу заметить, что вы будете совершенно правы, что в законе об обществе с ограниченной ответственностью нет понятия «дивиденды», то есть участники по итогам года распределяют прибыль, оставшуюся после налогообложения. Вы совершенно правы, но дальше я буду называть дивидендами всё, что можно назвать дивидендами с точки зрения налогового законодательства. Точно так же в Налоговом кодексе, в 25 главе «Налог на прибыль», в 23 главе «Налог на доход физических лиц» дивидендами называются именно те выплаты, определение которых дано в ст. 43 первой части Налогового кодекса.

      Итак, дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером или участником организаций при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров или участников в уставном капитале.

      Чтобы наши выплаты соответствовали определению дивидендов, им нужно этот статус придать, то есть я хочу обратить ваше внимание, что дивиденды выплачиваются на основании решения общего собрания участников ООО или акционерного общества. Следовательно, такой документ, как решение, в том числе единоличного участника ООО, должен быть.

      К сожалению, очень распространена следующая ошибка (особенно в небольших компаниях, где единственный учредитель, он же ген. директор), бухгалтер выплатила дивиденды, иногда даже по устному приказу ген. директора, обложила дивиденды льготными ставками, НДФЛ в том числе, а решение о распределении прибыли в пользу участников забыли оформить. Поэтому такой документ должен быть обязательно! В противном случае существуют риски, что такие дивиденды будут переквалифицированы в прочие выплаты, и, соответственно, налоговый орган начислит с них налог.

      Хочу обратить внимание, что общества с ограниченной ответственностью обязаны выплатить дивиденды в течение 60 дней с момента принятия решения о распределении прибыли. Если иной, меньший, срок не установлен в решении об их выплате или в уставе организации. А вот сроки выплаты дивидендов для акционерных обществ с 1 января 2014 года изменились. Соответствующие поправки были внесены 1 января 2014 года в статью 42 Закона об акционерных обществах. Сроки выплаты дивидендов акционерным обществам зависят от акционеров, то есть если дивиденды выплачиваются, я их называю посредником, номинальному держателю или доверительному управляющему, то дивиденды должны быть перечислены в течение 10 дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на выплату дивидендов. А если дивиденды перечисляются в пользу обычных акционеров, то дивиденды должны быть выплачены в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на выплату дивидендов.

      Если дивиденды не будут выплачены своевременно, то никаких налоговых последствий для организаций, их выплачивающих, не предусмотрено. Даже опоздавшие дивиденды своего статуса не потеряют, и к ним будут применяться дивидендные ставки налогов, но за несвоевременную выплату дивидендов участники ООО могут потребовать через суд выплатить проценты за пользование денежными чужими средствами, акционеры тоже могут потребовать проценты за использование денежных чужих средств тоже в судебном порядке. Но для акционерных обществ, которые выплачивают дивиденды, предусмотрена и административная ответственность: штраф может составить от пятисот до семисот тысяч рублей, то есть, как видим, штраф за несвоевременную выплату дивидендов для АО очень значителен. Но, в общем, и участников с ограниченной ответственностью тоже не хочется обижать, хочется выплатить дивиденды вовремя, как предписывает законодательство, но не всегда это возможно. То есть наличие прибыли не означает наличие реальных денежных средств на выплату дивидендов. Поэтому многие компании были вынуждены получать кредиты, чтобы своевременно исполнить обязательства по выплате дивидендов. И до недавнего времени проценты по кредитам, которые компания получала на выплату дивидендов, в расходах по налогу на прибыль без споров с налоговыми органами признать было нельзя. Но сейчас велика вероятность того, что точка зрения ФНС и Минфина изменится в пользу налогоплательщиков. Дело в том, что ещё летом 2013 года Президиум Высшего Арбитражного Суда в своём постановлении указал, что никаких ограничений по кредитам, которые компания получила для выплаты дивидендов, в налоговом учёте нет, за исключением статьи 269. То есть проценты по кредитам, полученным для выплаты дивидендов, могут учитываться в расходах по налогу на прибыль как обычные проценты по кредиту: с учётом норматива, установленного статьёй 269. И причём ФНС в своём Письме от 24 декабря 2013 года направил для руководства в работе это постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда налоговым органом.

      ФНС и Минфин ещё в ноябре 2013 года разъяснили налоговым органам, что они обязаны руководствоваться постановлениями, решениями и информационными письмами Высшего Арбитражного Суда, если точка зрения Минфина и ФНС противоречит судебной позиции. Поэтому, учитывая наличие этих разъяснений, наличие разъяснения Президиума Высшего Арбитражного Суда, на мой взгляд, налогоплательщики имеют право учитывать % по кредитам, которые они получили на выплату дивидендов. Но гарантировать на 100 %, что при проведении выездных налоговых проверок, налоговые органы не попытаются изъять из расходов по налогу на прибыль суммы процентов, я, конечно, не могу. Но то, что в суде шанс на выигрыш близок к 100 %, – это и так понятно. И ещё хотелось бы обратить внимание, я так бы сказала, на тренд сезона аудиторских проверок. То есть сейчас многим компаниям, которые не являются субъектами малых предпринимательств, аудиторы делают замечания какого плана: некоторые компании игнорируют требования по БУ 8/210 «оценочные обязательства» и забывают создавать в бухгалтерском учёте резервы на оплату отпусков. И также многие забывают создавать резервы по сомнительной задолженности в бухгалтерском учёте. Тем самым, не показывая обязательные резервы в бухучёте, компания завышает чистую прибыль. Если эта прибыль была вся распределена в пользу участников или выплачиваются дивиденды за счёт этой прибыли, то получается, что организация завышает суммы прибыли, соответственно, сумму выплачиваемых дивидендов. И аудитор указывает, что в такой ситуации существует риск, что налоговые органы посчитают в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства чистую прибыль компании и излишние выплачиваемые дивиденды переквалифицируют в прочие выплаты, к которым будут применены обычные ставки налогообложения. Здесь, в первую очередь, есть риски у компаний, которые выплачивают дивиденды в пользу физических лиц и в пользу иностранных компаний, потому что, если дивиденды выплачиваются в пользу российских компаний, то при переквалификации дивидендов в прочие выплаты организация, которая производила эти выплаты, вообще не должна удерживать в таком случае налог. То есть когда организация выплачивает дивиденды в пользу российских компаний, налоговым органам не выгодна переквалификация таких выплат в прочие выплаты, потому что налог в такой ситуации организация вообще не обязана будет удерживать.

      Но риски по НДФЛ, риски по налогу на прибыль, если вы выплачиваете такие лишние дивиденды в пользу иностранных компаний, безусловно, есть.

      Теперь поговорим об изменениях в порядке налогообложения дивидендов, которые вступили 1 января 2014 года.

      Как вы знаете, особенности налогообложения дивидендов, то есть исчисления НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов, перечислены в статье 275 Налогового кодекса. И эта статья дана с 1 января 2014 года в новой редакции, но, по сути, в переписанной новой статье глобальных изменений только два.

      Первые изменения касаются формулы расчёта налога на дивиденды. Формула дана, опять же, в новой редакции, изменились показатели формулы, но большого значения изменения этих показателей не имеет. Прежде чем говорить, что поменялось в этой формуле, хочу напомнить, для чего эта формула применяется. Эта формула позволяет сэкономить на налогах. То есть если дивиденды выплачиваются в пользу российских организаций или физического лица – резидента РФ, то к выплатам этого лица применяется эта формула. Как я уже сказала, она позволяет сэкономить на налогах, то есть она позволяет вычесть из налоговой базы те суммы дивидендов, которые компания, которая их выплачивала, сама получила в текущем или предыдущем налоговом периоде.

      Давайте предположим ситуацию сразу на примере, чтобы было понятно. Предположим, акционерное общество, у которого – единственный акционер, то есть все 100 % акций – у одной российской компании, и в 2014 году в пользу этой российской компании начисляются дивиденды в сумме 150 тысяч рублей. При этом та организация, которая выплачивает дивиденды своему единственному акционеру, сама в 2013 году получила дивиденды в размере 50 тысяч рублей. Соответственно, применив эту формулу, организация, которая будет выплачивать дивиденды своему единственному акционеру, удержит налог на прибыль с таких дивидендов суммой всего лишь в 100 тысяч рублей. Т. е. 150 минус 50 (те дивиденды, которые компания сама получила в 2013 году), и со 100 тысяч удержит 9 % налога на прибыль. То есть, получается, акционер, получающий эти дивиденды, имеет право сэкономить на налогах. И до 2014 года формула позволяла учесть при налогообложении только те суммы, которые компания получила в текущем или предыдущем одном налоговом периоде. С 1 января 2014 года предыдущие даны во множественном числе. Например, если акционерное общество будет выплачивать дивиденды в 2014 году, при этом, например, в 2013, 2012 году дивиденды оно не выплачивало и само получало дивиденды от какой-либо компании, соответственно, и при этом сумма полученных дивидендов в расчёте налога по этой формуле ещё никогда не участвовала, то, выплачивая дивиденды своему акционеру в 2014 году, компания, их выплачивающая, может исключить из налоговой базы дивиденд, полученный в 2013 и 2012 году, в моём примере. Т.е. хорошая и замечательная формула, она позволяет сэкономить на налогах. Но я хочу заметить, что, с моей точки зрения, эту формулу с 1 января 2014 года могут применять только налоговые агенты, которые выплачивают дивиденды именно по акциям российских компаний, то есть если дивиденды выплачивают акционерное общество. То ли законодатели сформулировали так неудачно нормы статьи 275, то ли так было задумало, но прежде, чем я объясню свою позицию, для справедливости хочу отметить, что на эту особенность почему- то немногие эксперты обратили внимание. Мне удалось найти несколько единомышленников, которые тоже считают, что только акционерные общества и налоговые агенты, выплачивающие дивиденды по акциям, соответственно, акционерные общества, имеют право воспользоваться этой формулой. Поясню, почему я считаю так.

      В п. 5 ст. 275 указано, что по формуле исчисляется налог налоговыми агентами в соответствии с п. 4 этой статьи. Если мы перейдём в п. 4 ст. 275, то мы увидим, что лицо, которое признаётся налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акции, выпущенным российской организацией, определяется сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику, каждой выплате и соответствующим налоговым ставкам. Отсюда следует вывод, что раз речь идёт об акциях российских компаний, то и формулу расчёта налогов на дивиденды, позволяющую сэкономить на налогах, можно применить исключительно при выплате дивидендов только по акциям. То есть общество с ограниченной ответственностью выплачивает дивиденды начиная с 2014 года, на мой взгляд, должно с полной суммой дивидендов удержать НДФЛ и налог на прибыль, то есть начислили 100 тысяч в пользу участников, со 100 тысяч с полной суммой и должны удержать налог с дивидендов. Но дай Бог, чтоб я ошибалась! Если цена вопроса велика, обратитесь с запросом в Минфин, и если получите положительный ответ (Минфин скажет: «Да, можно применять эту замечательную формулу и при выплате дивидендов обществу с ограниченной ответственностью»), то в такой ситуации можно пересчитать налог с дивидендов и вернуть излишне удержанный налог. Причём, на мой взгляд, с возвратом даже излишне удержанного налога в скором времени не будет никаких проблем.

      В Письме от 20 января 2014 года Минфин разъяснил, как налогоплательщик может вернуть излишне удержанный налог на прибыль с дивидендов, то есть порядок действия такой: налоговый агент обнаружил, что он удержал лишнее при выплате дивидендов, представил уточнённую декларацию по налогу на прибыль, снял, соответственно, с начислений налог на прибыль, удержанный в качестве именно налогового агента, при этом ему удержанный излишний налог на прибыль налоговая инспекция не возвращает.

      То есть его дело представить уточнённую декларацию. Налогоплательщик обращается в свою налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне удержанного у него налога на прибыль с дивидендов. Налоговая инспекция централизованно проверяет, действительно ли у него удержали лишний налог на прибыль, и принимает решение о возврате излишне удержанного налога на прибыль непосредственно налогоплательщику, с которого лишний налог удержали. Конечно, нельзя гарантировать, что на практике налоговый орган так гладко, как разъяснил МинФин в Письме, вернёт удержанный налог на прибыль. Но, по мнению большинства экспертов, возможен и другой вариант возврата излишне удержанного налога на прибыль. Дело в том, что ещё 30 июля 2013 года Пленум Высшего Арбитражного Суда в Постановлении № 57 указал, что налоговый агент имеет право вернуть излишне удержанный налог, даже если это не предусмотрено нормами Налогового кодекса. То есть он может вернуть излишне удержанный налог по своей инициативе или по требованию налогоплательщика, и в такой ситуации налоговый орган должен провести возврат излишне удержанного и уплаченного налога непосредственно налоговому агенту. То есть, учитывая опять же, что налоговые органы обязаны руководствоваться постановлениями Высшего Арбитражного Суда, то приходим к выводу, что на практике возможен и такой порядок излишне удержанного налога на прибыль. То есть налоговый агент возвращает удержанный налог на прибыль налогоплательщику на основании заявления этой организации. Предоставляет уточнённую декларацию по налогу на прибыль, опять же, снимает сумму удержанного налога на прибыль в качестве налогового агента, представляет декларацию к уменьшению, представляет заявление о возврате или зачёте излишне уплаченного налога на прибыль в качестве налогового агента. И такой возврат и зачем должен провести налоговый орган. Поэтому думаем, что в скором времени и тот, и другой вариант на практике будет реализован. С возвратом НДФЛ никаких проблем не возникает, даже в пользу нерезидентов, потому что возврат НДФЛ осуществляется на основании заявления налогоплательщика в соответствии со ст. 231. Причём даже не резиденту НДФЛ может вернуть налоговый агент, поскольку такой возврат осуществляется не в связи с тем, что изменяют статус с нерезидента на резидента, а возврат будет осуществляться в связи с тем, что налоговый агент изначально и правильно удержал налог на доходы физических лиц. То есть всё, я думаю, в скором времени у нас будет хорошо.

      Итак, мы сегодня рассмотрели лишь некоторые самые важные нововведения в порядке налогообложения и выплаты дивидендов. То есть те новшества, которые касаются только обычных организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Поэтому хочу порекомендовать акционерным обществам, которые взаимодействуют с депозитариями, доверительными управляющими и другими налоговыми агентами, более детально ознакомиться с изменениями в Налоговом кодексе, которые вступили с 1 января 2014 года.

      regforum.ru

      Смотрите еще:

      • Налоги на ип енвд 2014 Какие налоги платит индивидуальный предприниматель (ИП) в 2014 году? Налоги для ИП в 2014 году остались такими же, как и прежде. Нововведением этого года стало внедрение дифференцированных ставок обязательных […]
      • Пенсия в белоруссии в 2014 году Деньги нашлись: с 1 сентября вырастут пенсии Президент Беларуси 13 августа подписал Указ № 352 «О повышении пенсий». Об этом сообщает пресс-служба главы государства. Фото с сайта […]
      • Новый закон подоходный налог на квартиру Как вернуть 13 процентов от покупки квартиры — возврат НДФЛ Покупка квартиры или дома — очень непростое и затратное мероприятие. В поддержку населения закон РФ предусматривает возврат 13% от стоимости […]
    Закладка Постоянная ссылка.

    Комментарии запрещены.