Оплата проживания сотрудника

Аренда жилья работнику: НДФЛ и страховые взносы

По мнению Минфина России при оплате аренды жилья работнику, у него возникает «натуральный» доход, а значит, компания должна исчислить и уплатить с него НДФЛ и страховые взносы. Так ли это на самом деле?

Чиновники приводят стандартные аргументы (письмо Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41253). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме относится оплата организацией или предпринимателем товаров, работ, услуг (в т.ч. коммунальных) в интересах физлица (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, оплата аренды квартиры, в которой проживает иногородний сотрудник, является его доходом, полученным в натуральной форме. Следовательно, работодатель, который в этом случае признается налоговым агентом, должен включить суммы оплаты аренды жилья в доход работника, облагаемый НДФЛ.

Подобные разъяснения Минфин России давал и ранее (письма Минфина России от 19.09.2014 № 03-04-06/46997, от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369). При этом выводы чиновников касаются ситуаций как с предоставлением жилья сотрудникам, так и с возмещением им расходов на проживание. Разница в том, что в первом случае договор аренды с арендодателем заключает сама компания, и она же оплачивает напрямую арендодателю сумму аренды. А во втором случае сотрудник сам подыскивает себе квартиру, сам заключает договор аренды с арендодателем и сам же ее оплачивает, а затем уже компания-работодатель возмещает понесенные им на аренду жилья расходы (либо сразу выплачивает ему предполагаемую сумму компенсации за аренду).

НДФЛ с аренды жилья работнику не удерживают

Позицию Минфина России нельзя назвать бесспорной. Дело в том, что оплата аренды жилья работников из других городов непосредственно связана с выполнением ими своих трудовых обязанностей и имеет компенсационный характер. Следовательно, оплата аренды жилья не должна включаться в налоговую базу по НДФЛ. И арбитражные суды с таким аргументом соглашаются. Например, в одном из постановлений (пост. ФАС ВСО от 11.09.2013 № Ф02-4189/13) был сделан акцент на статью 169 ТК РФ, в которой прописана обязанность работодателя обеспечить возмещение работнику расходов по обустройству на новом месте жительства в случае переезда на работу в другую местность. Суд признал оплату аренды жилья работника обустройством на новом месте жительства (с учетом того, что порядок этих выплат определяется именно в трудовом договоре) и, ссылаясь на норму НК РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ), освобождающую от НДФЛ выплаты компенсационного характера, установленные законодательством РФ, принял сторону налогоплательщика.

В другом деле (пост. ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12) решающим аргументом послужило то, что произведенные обществом выплаты арендодателям жилых помещений связаны с исполнением иногородними сотрудниками своих должностных обязанностей. Иначе говоря, сотрудник не мог бы исполнять свою работу, если бы жил в другом месте. Поэтому оплата аренды жилья работника произведена прежде всего в интересах работодателя.

Это далеко не полный перечень судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков. Есть и другие (пост. ФАС ДВО от 25.01.2013 № Ф03-5923/12, ФАС ЗСО от 02.09.2011 № Ф04-4186/11, ФАС МО от 21.03.2011 № Ф05-1300/2011), поэтому, если компания готова судиться, она может не начислять НДФЛ с жилищных расходов.

Момент исчисления НДФЛ с оплаты аренды жилья

У тех же, кто не готов отстаивать свою позицию в суде, возникает вопрос: в какой момент нужно исчислить НДФЛ в случае, когда работодатель сам договаривается и рассчитывается с арендодателем? Ведь зачастую оплата аренды квартиры производится авансом, порой даже за несколько месяцев вперед. Обратимся к подпункту 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ, в котором сказано, что датой фактического получения дохода является день передачи дохода в натуральной форме.

На момент уплаты авансового платежа, по мнению автора, нельзя говорить о возникновении у работника дохода, облагаемого НДФЛ. Ведь, во-первых, сотрудник еще не воспользовался арендной услугой, а значит, нельзя говорить о том, что оплата была именно за нее. Есть только предоплата, а это разные понятия. Во-вторых, договор аренды может быть расторгнут, и тогда неиспользованный аванс возвращается арендатору (работодателю). Очевидно, что в этом случае у работника «натуральный» доход не возникнет до момента получения арендной услуги. Доход возникает лишь после того, как сотрудник воспользовался материальным благом, то есть пожил какое-то время в квартире. Значит, удерживать НДФЛ компания должна при выплате заработной платы за тот месяц, в котором сотрудник воспользовался арендованной квартирой.

ПРИМЕР В январе 2016 г. компания оплатила авансом аренду за февраль, март и апрель 2016 г. Соответственно, начиная с февраля у работника появляется «натуральный» доход. И при выплате февральской зарплаты (в марте) организация должна будет удержать НДФЛ за аренду квартиры в феврале.

Следует отметить, что у чиновников на сей счет иное мнение. В одном из писем Минфина России (письмо Минфина России от 26.08.2013 № 03-04-06/34883) сказано, что «дата получения дохода в рассматриваемом случае определяется как дата оплаты найма квартиры, включая авансовые платежи».

Также не нужно забывать, что работодателю придется выступить налоговым агентом по НДФЛ и в отношении лица, предоставившего свое жилое помещение в аренду (если, конечно, арендодатель не зарегистрирован в качестве ИП). Ведь в данном случае работодатель является источником выплаты дохода (письма Минфина России от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272, от 07.10.2009 № 03-04-06-01/259).

Страховые взносы с оплаты аренды жилья работника

Чиновники считают, что суммы ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения в полной мере соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми взносами, а значит, облагаются ими (письмо ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Но ведь сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Оплата аренды жилья для работника относится к выплатам социального характера и не является стимулирующей выплатой. Она также не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Поэтому здесь нельзя говорить о скрытой форме оплаты труда и начислять взносы нет оснований.

К тому же в Законе о страховых взносах (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) четко сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. А обязанность по предоставлению гарантий и компенсаций сотрудникам при переезде на работу в другую местность как раз предусмотрена в статье 165 ТК РФ.

Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

www.garant.ru

Оплата жилья работникам: налоговый учет

Рассмотрим, как отразить в налоговом учете расходы в виде арендной платы жилья для иногородних сотрудников, а именно в состав какого вида расходов следует включить такие затраты на оплату жилья и можно ли их учесть в полном объеме?

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные (в смысле ст. 252 НК РФ (далее — Кодекс)) затраты, понесенные компанией, при условии, что они осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Не учитываемые в процессе формирования налоговой базы по налогу на прибыль расходы установлены статьей 270 Кодекса в виде перечня. В нем есть пункт (п. 29 ст. 270 НК РФ), из содержания которого следует, что не подлежат учету расходы, связанные с отдыхом, лечением, организацией досуга и оплатой товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в их пользу.

Однако оплата проживания сотрудника в другой местности не является «аналогичным расходом» в смысле пункта 29 статьи 270 Кодекса, так как напрямую связана с выполнением работником своих служебных обязанностей. Такая же позиция была изложена Арбитражным судом Северо-Западного округа (пост. ФАС СЗО от 02.11.2007 по делу № А56-47663/2006): расходы на проживание организация осуществляет для обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье.

Таким образом, прямого запрета не учитывать в целях налогообложения расходы, связанные с оплатой проживания сотрудника в другой местности, автор не видит.

Расходы на оплату жилья как часть зарплаты

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности компании подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество в целях налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как указал Минфин России (письмо Минфина России от 29.09.2014 № 03-03-06/1/48504), гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания. То есть расходы на аренду жилья для сотрудника нельзя учитывать в целях налогообложения прибыли на основании указанной выше нормы статьи 264 Кодекса (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), так как жилое помещение не может выступать имуществом, которое используется в деятельности, связанной с производством и реализацией (письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-03-06/1/15).

Вместе с тем привлечение высококвалифицированных специалистов к деятельности в различных регионах страны (или зарубежных представительствах) проводится в интересах юридических лиц. Иногородние работники, имеющие особый опыт и квалификацию, в отсутствие необходимости привлечения к труду в филиалах (представительствах) самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания). На это указал и Президиум ВС РФ (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015).

Порядок и размеры возмещения расходов работникам при переезде на работу в другую местность работодателем, который не является государственным или муниципальным учреждением, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора (ч. 4 ст. 169 ТК РФ).

Если в коллективном договоре (или локальном нормативном акте) организация предусмотрит порядок и размеры возмещения расходов, связанных с наймом для сотрудников жилья в другом регионе, например, по факту организации там дочернего предприятия, то, на взгляд автора, данные расходы будут являться расходами на оплату труда. Поясним данное утверждение.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами, коллективным договором) (ст. 255 НК РФ).

Расходы на оплату труда являются одним из видов расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с классификацией, приведенной в Кодексе (п. 2 ст. 253 НК РФ). Причем перечень предусмотренных трудовым (коллективным) договором расходов на основании пункта 25 статьи 255 Кодекса является открытым (письмо Минфина России от 17.12.2015 № 03-03-06/4/74236; пост. ФАС ЦО от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233).

По мнению финансового ведомства, норма статьи 255 Кодекса позволяет учитывать расходы на оплату жилья работникам организации, если данные расходы являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре (письма Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41253, от 19.05.2015 № 03-03-06/28809). В противном случае расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер. Такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Проблема «двадцатипроцентного ограничения». В упомянутом выше письме Минфина России (письмо Минфина России от 19.05.2015 № 03-03-06/28809) было сказано буквально следующее: «Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не содержит определения натуральной формы оплаты труда (статья 11 НК РФ). При налогообложении расходов, связанных с выплатой заработной платы в натуральной форме оплаты труда, следует руководствоваться нормами Трудового кодекса Российской Федерации» (см. также письмо Минфина России от 14.09.2016 № 03-04-06/53726).

Дело в том, что по вопросу учета расходов на оплату труда, произведенных в неденежной форме, при исчислении налога на прибыль контролирующие органы придерживаются следующей позиции: она не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (письма Минфина России от 27.05.2016 № 03-03-07/30694, от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255 и др.).

Надо отметить, что данная точка зрения в отношении ограничения в 20 процентов небесспорна. Существует мнение, что указанный подход противоречит законодательству. Запрет на выплату заработной платы в неденежной форме в размере, превышающем 20 процентов, установлен трудовым законодательством (ст. 131 ТК РФ) и направлен на обеспечение государственных гарантий для работников — на предотвращение натуральной оплаты труда продукцией работодателя (ст. 130 ТК РФ). При этом никаких нормативов в части отнесения на расходы затрат на оплату труда, которые произведены в натуральной форме, налоговое законодательство не содержит.

Проблема «двадцатипроцентного ограничения» нашла свое отражение и в арбитражной практике. Например, Арбитражный суд Центрального округа (пост. ФАС ЦО от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233) обратил внимание на неправомерность ссылки налоговой инспекции на статью 131 Трудового кодекса, «поскольку, исходя из системного толкования норм ст. 1 ТК РФ, п. 1 ст. 2 НК РФ, рассматриваемая статья не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения».

Кроме того, когда речь идет о выплате работнику компенсации по самостоятельно заключенному им договору найма помещения, а не об аренде квартиры организацией, последняя фактически выплачивает сотруднику денежную сумму. Получается, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, в этом случае отсутствует.

При всем при том наименее рискованно признавать затраты на оплату проживания расходами на оплату труда, произведенными в натуральной форме, в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы иногороднего работника. Отражение в расходах по налогу затрат на аренду жилья в части превышения 20 процентов указанной суммы может привести к спорам с налоговыми органами.

Другие варианты отражения расходов на оплату жилья

К расходам на оплату труда для целей налогообложения отнесены в том числе стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, а также предоставляемого работникам налогоплательщика бесплатного жилья в соответствии с установленным законодательством порядком (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Однако специалисты налогового ведомства считают, что к поименованным данной нормой расходам оплата жилья иногородним сотрудникам не относится.

Согласно трудовому законодательству (ст. 168, 168.1 ТК РФ) работодатель обязан нести расходы по найму жилого помещения только в случае, если работник направлен в командировку либо его постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также если сотрудник работает в полевых условиях или участвует в работах экспедиционного характера. Следовательно, оплата проживания иногороднего работника по месту нахождения организации (оплата компенсации за наем жилья) не может быть отнесена к компенсационным выплатам, установленным Трудовым кодексом (ст. 164 ТК РФ).

Однако приведем постановление (пост. Девятого ААС от 19.04.2011 № 09АП-6466/11), в котором суд поддержал организацию, указав на правомерность учета расходов на проживание иногороднего сотрудника согласно норме пункта 4 статьи 255 Кодекса. По мнению суда, оплата работодателем жилья для иностранных сотрудников носит компенсационный характер и призвана покрывать обязательные расходы, которые несут сотрудники для исполнения своих трудовых обязанностей, то есть в трудовых целях, а не для удовлетворения их личных потребностей в жилье. Исполнение трудовых обязанностей иностранными работниками не по месту их постоянного проживания невозможно без предоставления им жилого помещения (или выплаты компенсации за его аренду) в период их пребывания в России в связи трудовой деятельностью.

Как разъясняет Минфин России, не должен ставиться и вопрос о применении другой нормы — речь идет о прочих расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), учитываемых при налогообложении прибыли, перечень которых, как и в случае со статьей 255 Кодекса, является открытым. По мнению финансового ведомства, порядок учета затрат по найму жилья для иногородних работников регулируется статьями 255 и 270 Кодекса (письма Минфина России от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 17.01.2013 № 03-03-06/1/15).

Марина Пивоварова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Оплата проживания сотрудников: учет в целях НДФЛ и налога на прибыль

Организации, которым необходимы высококвалифицированные (и не очень) специалисты, нередко приглашают таких сотрудников на работу из других городов. В этом случае организация зачастую берет на себя расходы на оплату жилья для иногородних работников. Разновидностью таких расходов может быть, в частности, оплата арендованного жилья.

В такой ситуации у работодателя, как правило, возникает два основных вопроса:

– облагается ли оплата за работника стоимости проживания налогом на доходы физических лиц;

– можно ли расходы на аренду жилья для иногороднего сотрудника учесть для целей налогообложения прибыли?

Минфин России ответил на эти вопросы в комментируемом Письме от 14.09.2016 N 03-04-06/53726.

НДФЛ с оплаты жилья

Сначала чиновники Минфина отметили, что ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Для граждан такая экономическая выгода определяется в соответствии с гл. 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ.

Далее специалисты финансового ведомства сослались на п. 1 ст. 210 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

С учетом указанных норм финансисты сделали вывод о том, что оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме. А с учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ указанных лиц.

Пример 1. В соответствии с трудовым договором оплата стоимости аренды жилья является частью заработной платы (должностного оклада в сумме 250 000 руб.) приглашенного иногороднего работника. Стоимость аренды жилья, ежемесячно оплачиваемая организацией, составляет 50 000 руб. Жилье оплачивается путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации в адрес арендодателя (юридического лица). На сумму уплаченной арендной платы уменьшается сумма заработной платы работника, подлежащая выплате в денежной форме.

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Указанный факт хозяйственной жизни организация отражает в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 76, субсчет “Расчеты с арендодателем за аренду жилья”, Кредит 51

– 50 000 руб. – перечислены денежные средства арендодателю в оплату стоимости аренды жилья для иногороднего сотрудника согласно договору аренды;

– 42 372,88 руб. (50 000 руб. : 118%) – отражена часть расходов на оплату труда, выплачиваемая в натуральной форме;

Дебет 19 Кредит 70

– 7627,12 руб. (42 372,88 руб. x 18%) – отражен НДС с арендной платы согласно счету-фактуре арендодателя.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

В момент начисления заработной платы в учете делают следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70

– 200 000 руб. – отражена часть расходов на оплату труда, выплачиваемая в денежной форме;

Дебет 70 Кредит 76, субсчет “Расчеты с арендодателем за аренду жилья”,

– 50 000 руб. – отражена стоимость аренды жилья, оплаченная за работника в счет оплаты труда.

При выплате работнику заработной платы в денежной форме удерживается НДФЛ с части дохода в виде заработной платы, выплаченной в натуральной форме (аренды жилья), и деньгами:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДФЛ”,

– 32 500 руб. (50 000 руб. x 13% + 200 000 руб. x 13%) – удержан НДФЛ с дохода в виде заработной платы, выплаченной в натуральной форме и деньгами;

Дебет 70 Кредит 51

– 167 500 руб. (250 000 – 50 000 – 32 500) – выплачена заработная плата работнику.

В судебной практике встречается и иная точка зрения, основанная на нормах ст. 169 ТК РФ. Согласно этой статье при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику, в частности, расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры и формы возмещения таких расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Оплату организацией проживания (арендную плату и оплату жилищно-коммунальных услуг) иногородних работников (в отсутствие доказательств чрезмерности спорных расходов) на время действия трудовых договоров суды признавали компенсацией при переезде на работу в другую местность.

А согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность). Такой вывод содержит, например, Решение АС г. Москвы от 04.10.2010 по делу N А40-36395/10-107-192, оставленное без изменения апелляционной и кассационной инстанциями.

И еще один нюанс, касающийся арендодателя. Собственником арендуемого жилья может являться гражданин, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя. В этой ситуации организация (арендатор), производящая выплаты по заключенному с физическим лицом (арендодателем) договору аренды недвижимого имущества, признается налоговым агентом, в отношении арендной платы, выплачиваемой такому гражданину, и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Помимо арендной платы организация может компенсировать гражданину-арендодателю расходы по содержанию сдаваемого в аренду жилья (в т.ч. коммунальным услугам). В этом случае стоимость возмещенных организацией (арендатором) гражданину (арендодателю) расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования (отопление, теплоснабжение), также является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению НДФЛ на общих основаниях.

Часть оплаты коммунальных и эксплуатационных услуг зависит от их фактического потребления. Например, расходы на водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение фиксируются на основании приборов учета (счетчиков). Такие расходы компенсируются арендодателю на основании подтверждающих документов снабжающих организаций (счетов). Этот вид компенсируемых расходов не образует экономической выгоды у физического лица (арендодателя), поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных арендатором исключительно в своих интересах. Такая точка зрения отражена, в частности, в Письме Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/8-272.

Аренда жилья в прибыльных расходах

В отношении возможности учета арендных платежей в целях налогообложения прибыли в комментируемом Письме чиновники Минфина сослались на ст. 255 НК РФ. Этой статьей определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом специалисты финансового ведомства отметили тот факт, что гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ не содержит определения натуральной формы оплаты труда. В этой связи и с учетом положений ст. 11 НК РФ по вопросам, связанным с выплатой заработной платы в натуральной форме, следует руководствоваться нормами Трудового кодекса РФ.

Вывод финансистов таков: если расходы работодателя на аренду жилья для иногородних сотрудников являются формой оплаты труда и условием трудового договора, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме. При этом такие расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ – должны быть экономически оправданы, документально подтверждены (договором на аренду, актами, платежными документами) и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Ограничение расходов: позиция официальных органов

Отметим, что и раньше Минфин России рекомендовал относить затраты организации на оплату аренды квартиры для проживания работников именно к оплате труда в неденежной форме (например, Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671).

А раз так, то в отношении данного вида расходов действует ограничение, установленное ст. 131 ТК РФ.

Ограничение заключается в том, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты сотрудника.

Таким образом, ведомство делает вывод о том, что расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% месячного заработка этих работников с учетом премий и надбавок, при условии заключения с ними трудовых договоров.

В период, когда такой договор не заключен и работник не состоит в штате организации, вышеуказанные расходы на оплату жилья вообще не могут уменьшать налоговую базу по прибыли (например, Письма Минфина России от 22.10.2013 N 03-04-06/44206, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369).

Поэтому если организация решит учесть расходы на оплату жилья работникам организации для целей налогообложения прибыли в полном объеме, то, вероятнее всего, свою позицию ей предстоит отстаивать в суде.

Аргументы в споре с официальной позицией

С позицией чиновников можно поспорить, приведя следующий аргумент.

На расходы по найму жилых помещений не распространяется 20-процентное ограничение, установленное в отношении заработка в неденежной форме (ст. 131 ТК РФ), так как расходы организации на аренду жилых помещений для сотрудников не являются частью зарплаты.

В состав заработной платы входят вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты. А расходы на содержание сотрудников (в том числе связанные с арендой для них жилья) к заработной плате не относятся.

Значит, при расчете налога на прибыль затраты на аренду квартир для работников можно учесть в полном размере.

Пример 2. Организация пригласила на работу высококвалифицированного специалиста из другого города. По условиям заключенного с ним трудового договора работнику предоставлена квартира для проживания, аренду которой оплачивает организация.

Оклад работнику установлен в размере 120 000 руб.

Размер ежемесячной арендной платы за квартиру составляет 25 000 руб., что превышает 20% от начисленной за месяц заработной платы данного специалиста (25 000 руб. > 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%)).

Если организация придерживается официального подхода контролирующих органов, то в налоговом учете указанная сумма арендной платы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ будет включена в состав расходов на оплату труда в размере 24 000 руб.

Если же организация не боится налоговых споров и готова отстаивать свою точку зрения в суде, она может в налоговом учете включить сумму арендной платы в полном размере – 25 000 руб. – на основании п. 25 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда.

Необходимость применения ПБУ 18/02

В отдельных случаях у организации может возникнуть необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Это приходится делать в случае отличий налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Пример 3. Оклад приглашенного на работу иногороднего специалиста составляет 60 000 руб. В течение всего налогового периода (года) состав заработной платы не меняется. Сумма оплачиваемой по трудовому договору работодателем за него арендной платы составляет 20 000 руб. При отражении в учете возникающих расходов организация придерживается официальной точки зрения по 20-процентному ограничению, установленному в отношении заработка в неденежной форме. В этой ситуации в целях налогообложения прибыли организация может ежемесячно учитывать арендную плату в сумме 12 000 руб. (60 000 руб. x 20%). Превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (20 000 руб.), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам (12 000 руб.), образует постоянную разницу в сумме 8000 руб. (20 000 – 12 000). Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства. Его значение равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль (20%), установленной законодательством РФ.

В бухгалтерском учете образование ПНО ежемесячно отражается следующей записью:

Дебет 99 Кредит 68 “Расчеты по налогу на прибыль”

– 1600 руб. (8000 руб. x 20%) – отражено ПНО из-за разницы в учете расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль, и расходов, принимаемых для целей налогообложения.

(Комментарий к Письму Минфина России от 14.09.2016 N 03-04-06/53726 )

narodirossii.ru

Смотрите еще:

  • Формы присвоения собственности Формы присвоения гражданами материальных благ ФОНДОВАЯ ЛЕКЦИЯ ПО ДИСЦИПЛИНЕ ПРАВОВЕДЕНИЕ Дисциплина специализации ГСЭ. Ф. 06 по специальности 120700 «Машины и технология высокоэффективных процессов обработки […]
  • Иск на усыновления Всем, кто решается взять ребенка в семью, будет актуальна общая информация о том, как составить заявление об усыновлении. Ведь усыновить ребенка в России можно только при наличии соответствующего судебного […]
  • Право на управление автомобилем имеет С 24 ноября 2012 года управлять чужим автомобилем можно без доверенности Правительство РФ издало Постановление от 12.11.2012 N 1156 (далее - Постановление), которым были внесены изменения в ПДД. Оно вступит […]
Закладка Постоянная ссылка.

Комментарии запрещены.