Элементы состава налога

Элементы юридического состава налогов

К элементам юридического состава согласно налогового кодекса относится:

  • Субъект налогообложения — налогоплательщик — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Все субъекты делятся на:
    • юридические лица
    • физические лица

    Также субъекты делятся:

    • резиденты — имеющие постоянное место пребывания в РФ, имеют полную налоговую обязанность
    • нерезиденты — не имеющие постоянное место пребывания в РФ, имеют частичную налоговую обязанность
    • Объект налогообложения — юридические факты, действия, события, состояния, с которым связана обязанность субъекта заплатить налог (получение дохода, владение имуществом и т.д.);
    • Налоговая база — это стоимостные физические или иные характеристики объекта налогообложения. НБ является основой налога, поскольку именно к ней применяется ставка налога, по которой рассчитывается его конечная сумма.
    • Налоговый период — это период времени, календарный или иной, по окончании которого определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате. Налоговые периоды делятся на различные виды.
    • Налоговая ставка — это величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы.
      Виды ставок:
      • Адвалорная — это процентная ставка, когда налог устанавливается в % к налоговой базе;
      • Специфическая — исчисление налоа в определенной сумме ( акцизы);
      • Комбинированная — сочетающая в себе адвалорную и специфическую;
      • Пропорциональная — это единый %, применяемый ко всему объекту обложения;
      • Прогрессивная — ставка увеличивается по мере роста объекта налогообложения:
        • простая — возросшая ставка применяется ко всему объекту обложения
        • сложная — объект налогообложения делится на части и каждая часть облагается по своей ставке
        • Регрессивная — уменьшаются по мере роста объекта налогообложения (единый социальный налог был);
        • 6. Порядок исчисления- согласно действующему НК налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога, однако в некоторых случаях расчет налога возложен на налоговые органы ( налог на транспортные средства). Рассчитывается налог с использование двух систем расчета налога:  кумулятивная — это система определения объекта при которой налоговая база определяется нарастающим итогом (НДФЛ, налог на прибыль).  не кумулятивная- это система обложения по частям (НДС); 7. Порядок уплаты-это различные приемы и способы внесения налогоплательщиком или налоговым агентом сумм налога в бюджеты разных уровней. Для того, чтобы правильно определить способ уплаты необходимо ответить на вопросы:  направление платежа (бюджет или внебюджетный фонд)  средства валюты ;  форма платежа (наличная, безналичная); 8. Сроки уплаты-

          Налоги могут уплачиваться следующими способами:

            1. Декларационный- документ, в котором плательщик производит расчет дохода и налога с этого дохода; 2. Кадастровый- налог рассчитывается и уплачивается по дифференциации (транспортный налог) 3. «У источника»- у работодателя , то есть налог уплачивает , та организация , которая платит зар. плату ( налоговый агент)

            Налоговые льготы — преференции и преимущества, предоставляемые определенным категориям налогоплательщиков, по сравнению с другими налогоплательщиками:

          1. льготы-изъятия
          2. льготы-скидки
          3. льготы-освобождения

          Налоговая система — это совокупность существенных условий налогообложения и система налогов и сборов РФ.

          www.cglg.ru

          Элементы состава налога

          Жилищное право

          Жилищное право как отрасль права выступает в качестве отправного понятия для отраслевой юридической науки и учебной дисциплины. Отрасли права отличаются друг от друга, прежде всего, предметом регулирования.

          Земельное право

          Земельное право — самостоятельная отрасль российского права. Оно призвано регулировать особую сферу общественных отношений по поводу земли. Земля — первоначальный источник.

          Экологическое право

          Одним из основных принципов охраны окружающей среды является ее надлежащее правовое обеспечение. Оно и обусловливает возникновение экологического права.

          Элементы состава налогового правонарушения

          Основными элементами состава нарушения налогового законодательства являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона. Опираясь на определение налогового правонарушения, подробно проанализируем все элементы состава налогового правонарушения.

          В общей теории права вопрос об объекте налогового правонарушения является спорным. Существуют различные точки зрения: объект — это общественные отношения; общественный порядок; ценности и блага, которым правонарушением нанесен ущерб. Иногда встречается мнение о том, что объектом правонарушения являются люди, чьи интересы затрагиваются общественно опасным деянием.

          Налоговые правонарушения также имеют свой объект. В литературе особо выделяют общий объект налогового правонарушения.

          В литературе обосновывается положение о том, что общий объект нарушения налогового законодательства — налоговая система страны, так как налоги являются необходимым условием существования государства. На наш взгляд, точнее будет сказать, что в качестве общего объекта налогового правонарушения выступают публичные финансовые интересы, общественный порядок. Вред, тем более имущественного характера, не может причиняться налоговой системе как таковой. Например, неуплата налогов организацией причиняет вред интересам государства, поскольку казна недополучает установленные законом налоги.

          Достаточно сложной является проблема классификации налоговых правонарушений. Во-первых, значительные трудности возникают при выборе критериев такой классификации. Во-вторых, наука налогового права еще не успевает за развитием налогового законодательства, а потому в научных публикациях эти проблемы еще не стали предметом оживленной теоретической дискуссии. Лишь в некоторых работах по налоговому праву встречаются попытки смоделировать виды налоговых правонарушений с учетом объекта правонарушения. Так, С. Г. Пепеляев выделяет следующие группы налоговых правонарушений:

          • правонарушения против системы налогов;

          • правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

          • правонарушения против доходной части бюджетов;

          • правонарушения против гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков;

          • правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

          • правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

          www.preiskurant.ru

          Элементы юридического состава налога. Основные и факультативные. Понятие и их правовое значение.

          Обязательные (основные) элементы

          Обязательность фор­мализации всех элементов налога закреплена в Налоговом ко­дексе РФ. В ст. 3 НК сказано, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». А в ст. 17 НК говорится, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

          • объект налогообложения;
          • налоговая база;
          • налоговый период;
          • налоговая ставка;
          • порядок исчисления налога;
          • порядок и срок уплаты налога.
          • Таким образом, следует совершенно однозначный вывод: только при определении всей совокупности обязательных элементов нало­гообложения обязанность налогоплательщика по уплате налога мо­жет считаться установленной. В противном случае при неопределе­нии хотя бы одного обязательного элемента налог не может счи­таться установленным, следовательно, у налогоплательщика не воз­никает обязанности по уплате такого налога в соответствии с п. 1 ст. 23 НК, где сказано, что он обязан уплачивать лишь законно ус­тановленные налоги.

            Группу обязательных элементов налогообложения отличает их универсальность и императивность .

            Налогоплательщик (субъект налога) — обязательный элемент на­логообложения, характеризующий организации и физические лица, на которые по закону воз­лагается юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собст­венных средств (точная трактовка в ст. 19 НК: налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возлагается обязан­ность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы).

            Объект налогообложения — обязательный элемент, реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, а также те юридические факты (действия, события, состояния), с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. При этом объект следует отличать от предмета налогообложения (например, объект — право собственности на земельный участок, предмет — собственно земельный участок).

            Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

            Налоговая база — обязательный элемент, характе­ризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. Иными словами, это только та количественная часть объекта налогообложения, которая является основой для исчисления суммы налога, поскольку имен­но к ней применяется налоговая ставка. Следует понимать, что налоговая база может совпадать с количественным выражением объекта налогообложения, а может и не совпадать, как, напри­мер, в НДФЛ, НДС, налоге на прибыль организаций. В частно­сти, в НДФЛ налоговая база отличается от объекта налогообложе­ния на сумму налоговых вычетов. В ст. 53 НК дается определение: «Налоговая база пред­ставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристи­ку объекта налогообложения».

            Налоговая ставка — обязательный элемент, ха­рактеризующий размер или величину налога на единицу измерения налоговой базы . Согласно ст. 53 НК «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы». Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждо­му налогу:

            • по федеральным — Налоговым кодексом РФ;
            • по региональным — законами субъектов РФ;
            • по местным — нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.
            • Налоговый период — обязательный элемент, характеризующий срок, по истечении которого окончательно формируется налого­вая база и определяется конечный размер налогового обязатель­ства. В ст. 55 НК дается трактовка это­го понятия: «Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».

              Порядок исчисления налога — обязательный элемент, характери­зующий методику исчисления налогового оклада. Есть две основ­ные методики исчисления, встречающиеся в российской практике:

              • некумулятивная (обложение налоговой базы предусматривается по частям);
              • кумулятивная (исчисление налога производится нарас­тающим итогом с начала налогового периода с определением ито­говой суммы по его окончанию).
              • В свою очередь, эти методики представляют собой совокупность законодательно установленных приемов и способов расчета налогового оклада.

                Прием — это формализованное действие (формула), связываю­щее определенным законом образом налоговую базу, налоговую ставку и налоговые льготы с результатом исчисления (налоговым окладом). Кто и каким образом реализует установленные приемы, устанавливается в соответствующем способе исчисления: «по декла­рации», «у источника» и «по кадастру». Наиболее распространен способ самостоятельного исчисления налогового оклада — по дек­ларации. Его превалирование подтверждается ст. 52 НК, где дается законодательное определение порядка исчисления налога: «Налого­плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот».

                Порядок и сроки уплаты налога — обязательный элемент, харак­теризующий законодательно установленные способы и сроки вне­сения налога его получателю.

                К возможным способам внесения на­лога относятся согласно ст. 58 НК уплата его в наличной и безна­личной формах.

                Сроки уплаты налога (сбора) в соответствии со ст. 57 НК могут определяться:

                • конкретной календарной датой;
                • истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями;
                • указанием на событие, которое должно произойти;
                • указанием действия, которое должно быть совершено.
                • При расчете налоговой базы налоговым органом обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уве­домления (с учетом п. 6 ст. 69 НК РФ). В настоящее время налоговые органы рассчитывают базу самостоятельно по следующим налогам:

                  • транспортному (для физи­ческих лиц);
                  • земельному;
                  • на имущество физических лиц.
                  • Конкретный порядок и сроки уплаты устанавливаются приме­нительно к каждому налогу: по федеральным — Налоговым кодек­сом РФ, по региональным — законами субъектов РФ, по местным — нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

                    Со срочностью налоговых платежей тесно связано понятие не­доимки — суммы налога или сбора, не внесенной их получателю в установленные сроки. В этом случае на налогоплательщика налага­ются штрафные санкции в виде пени. К самостоятельным элементам их относить не следует, так как они раскрывают не внутреннее строение налога, а внешние аспекты его проявления, в частности призванные побуждать налогоплательщика к полной и своевременной реализации налогового обязательства.

                    Факультативные элементы

                    Группу обязательных элементов дополняет группа факультативных элементов, раскрытие которых при установлении налога не обязатель­но, а возможно. Соответственно отсутствие факультативных элементов не может приводить к ситуации, когда налог будет считаться неуста­новленным.

                    К факультативным элементам следует отнести:

                    • налоговые льготы и основания для их применения;
                    • порядок возмещения налога;
                    • отчетный период;
                    • получателя налога.
                    • Каждый налог характеризуется своей совокупностью этих фа­культативных элементов, которые дополняют обязательные элемен­ты, позволяя тем самым лучше раскрыть внутреннее устройство налога и сделать его более понятным для налогоплательщиков.

                      Налоговая льгота — факультативный элемент, характеризующий предоставление налоговым законодательством отдельным категори­ям налогоплательщиков (плательщикам сборов) исключительных преимуществ, включая возможность не уплачивать налог (сбор) или уплачивать в меньшем размере, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика (плательщика сбора). Налоговые льготы могут уменьшать налоговую базу, налоговую ставку, налоговый оклад и производить отсрочку или рассрочку уплаты налога.

                      Отчетный период — факультативный элемент, характеризую­щий срок, по истечении которого налогоплательщиком уплачива­ются авансовые платежи по налогу и предоставляется соответст­вующая отчетность. В некоторых налогах налоговый и отчетный периоды совпадают (например, НДС, НДПИ), в некоторых — раз­личаются (например, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль организаций).

                      Источник налога — факультативный элемент, характеризующий соответствующий экономический показатель налогоплательщика, за счет которого следует уплачивать налог. Источник налога (выручка, прибыль или доходы) не выбирается налогоплательщиком произ­вольно, а регламентируется законодательством о налогах и сборах.

                      Получатель налога — факультативный элемент, характеризую­щий субъекта, которому предназначается сумма налога. Такими субъектами являются государственные внебюджетные фонды и бюджеты различных уровней. Получатель налога может быть уста­новлен как законодательством о налогах и сборах, так и бюджет­ным законодательством.

                      jurkom74.ru

                      Понятие и элементы юридического состава налога

                      Юридический состав налога — система существенных элементов налога, которые минимально необходимы для его однозначного исчисления и уплаты.

                      В НК РФ перечислены элементы налога, которые федеральный законодатель устанавливает как существенные. В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

                      1. Объект налогообложения — юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (например, операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль, доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); либо иной объект, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога);

                      2. Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. В налоговом законодательстве Российской Федерации порядок исчисления налоговой базы по отдельным налогам (НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц) вызывает необходимость определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. Общие принципы определения цены товаров, работ, услуг, изложенные в ст. 40 части первой НК РФ, определяют, что для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен;

                      3. Налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

                      4. Налоговая ставка — величина налоговых начислений, приходящаяся на единицу измерения налоговой базы В случаях, указанных в Налоговом кодексе, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации. Установление налоговых ставок по региональным и местным налогам должно производиться соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.;

                      5. Порядок исчисления налога.Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

                      В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

                      При исчислении налога налоговым органом налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляется налоговое уведомление, содержащее размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. При исчислении налога налоговым агентом кроме обязанности по исчислению налога на данное лицо возлагается обязанность по его удержанию и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд).;

                      6. Порядок и сроки уплаты налога.Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

                      При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных налоговым законодательством

                      Статьей 58 части первой НК РФ установлено, что уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

                      Основания для изменения срока уплаты налога:

                      — причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия;

                      — задержка налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты госзаказа;

                      — угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты налога;

                      — если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

                      — если производство или реализация товаров, работ, услуг налогоплательщиком носит сезонный характер.

                      И.И. Кучеров справедливо полагает, что формулировка ст. 17 НК РФ, исключившая налогоплательщика из состава элементов налога, является некорректной. Без субъекта юридическая конструкция налогового платежа фактически теряет смысл, поскольку налог есть форма возложения на него соответствующей обязанности

                      Необходимо отметить, что в ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу) было предусмотрено, что в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют:

                      — налогоплательщика (субъект налога);

                      — объект и источник налога;

                      — налоговую ставку (норму налогового обложения);

                      — сроки уплаты налога;

                      — бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

                      Налоговые льготы является необязательным элементом — преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

                      Возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

                      В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации можно выделить следующие виды льгот:

                      — уменьшение размеров налогооблагаемой базы;

                      — уменьшение ставок налогов;

                      — уменьшение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет;

                      — перенос срока уплаты налога на более поздний срок и др.

                      studopedia.ru

                      Элементы налога

                      Существенными элементами юридического состава налога можно назвать те элементы состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными. Только наличие всех предусмотренных законодательством элементов налога влечет за собой обязанность налогоплательщика по уплате налога.

                      Налоговое право выделяет следующие существенные элементы налога:

                      1. Налогоплательщик. Под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги.

                      2. Объекты налогообложения. Ими могут являться доходы, товары, услуги, различные формы накопленного богатства или имущества. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

                      3. Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для установления налоговой базы необходимо знать единицу измерения налоговой базы, под которой понимается условная единица, используемая для количественного выражения налоговой базы.

                      Единица измерения налоговой базы зависит от объекта налогообложения и может выступать как в денежной, так и в натуральной формах. Например, при исчислении налога на владельцев автотранспортных средств единицей измерения может являться лошадиная сила (характеризующая мощность автомобиля), тогда как при приобретении автотранспортных средств единица обложения будет определена в рублях.

                      Для получения показателей налоговой базы необходимо ведение субъектами бухгалтерского учета, а также налогового учета, если его принципы отличаются от принципов ведения бухгалтерского учета (как это имеет место в некоторых странах, в том числе и в РФ).

                      4. Налоговый период устанавливается для того, чтобы обеспечить временную определенность существования налога. Налоговым периодом может быть календарный год, квартал, месяц, декада, иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

                      5. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

                      Налоговые ставки могут быть твердыми и процентными.

                      Твердые ставки представлены в виде абсолютных сумм, взимаемых с объекта обложения.

                      Процентные ставки налога означают взимание доли стоимости объекта налогообложения.

                      Процентные ставки подразделяются, в свою очередь, на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные ставки.

                      Прогрессивные ставки построены по признаку роста процентов по мере роста объекта обложения и образуют шкалу ставок с простой и сложной прогрессией.

                      Простая прогрессия означает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту налогообложения, а сложная прогрессия предполагает деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается повышенной ставкой.

                      Прогрессивные ставки со сложной прогрессией применяются в основном при подоходном налогообложении физических лиц, а в некоторых налоговых системах и при обложении прибыли компаний.

                      Регрессивные ставки уменьшаются по мере увеличения налогооблагаемой базы. Примером регрессивной ставки является ставка единого социального налога (взноса) в РФ, ставка государственной пошлины за обращение в арбитражный суд.

                      Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения.

                      Примером применения пропорциональных ставок могут служить ставки налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин в большинстве промышленно развитых стран.

                      6. Порядок исчисления налога. Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика (например, налог на прибыль, НДС, акцизы), на налоговый орган (например, налог на имущество физических лиц) или на налогового агента (налог на доходы физических лиц). Методы исчисления налога могут быть некумулятивными (обложение налоговой базы по частям) или кумулятивными (метод исчисления нарастающим итогом).

                      7. Срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога — это срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налога устанавливается для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет и представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

                      economics.studio

                      Смотрите еще:

                      • Развод брака в россии Развод с иностранным гражданином в России Вы хотите решить вопрос по бракоразводному процессу с иностранным гражданином, не вдаваясь в нюансы? «Развод с иностранцем без его присутствия» - это специальная […]
                      • Поступление налога на доходы физических лиц 2014 Поступление налога на доходы физических лиц 2014 Прогноз поступления доходов в бюджетную систему Российской Федерации от налогоплательщиков городского округа город Мегион составлен на основе фактических […]
                      • Тюнинг коллектора хонда Впускной коллектор Honda B18C во Владивостоке Заметка к объявлению Заключите сделку Свяжитесь с продавцом Выкупите товар Оставьте отзыв Honda Civic Honda Civic Aerodeck Honda Integra Впускной […]
  • Закладка Постоянная ссылка.

    Обсуждение закрыто.