Какой налог на прибыль организаций 2013

Налог на прибыль организаций 2017

Содержание

Основание и правовые основы

Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.

Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.

Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.

Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль являются:

  • Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
  • Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.
  • Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

    Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

    1. Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
    2. Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
    3. Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.
    4. Объект налогообложения

      Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.

      Согласно статье 247 НК РФ, прибыль – это:

      • для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
      • для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
      • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
      • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).

      Что такое доходы и расходы?

      Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.

      Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила — из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

      Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.

      Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:

      • доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
      • внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).
      • Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды доходов:

        • имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
        • имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
        • взносы в уставный капитал организации;
        • имущество, полученное по договорам кредита или займа;
        • капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
        • имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
        • другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
        • Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

          Расход — это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

          Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды расходов:

          • суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
          • дивиденды;
          • суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
          • расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
          • материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
          • и т.д.
          • Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.

            Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично — в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются — «нормируемые расходы».

            Обращаем внимание!

            С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

            m.ppt.ru

            Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные

            Комментарий к поправкам в гл. 25 НК РФ

            Новшеств в 2015 г. достаточно, и внесены они были в Налоговый кодекс в разное время и разными Законами. Радует, что почти все изменения выгодны для организаций.

            Малоценку можно «амортизировать»

            Стоимость инструментов, инвентаря, приборов и спецодежды, вводимых в эксплуатацию в 2015 г. (независимо от того, когда они были приобретены), можно списывать на расход ы подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ :

          • сразу — при вводе в эксплуатацию;
          • в течение самостоятельно установленного периода — к примеру, равномерно в течение предполагаемого срока использования такого имущества либо пропорционально объему выпущенной продукции. Это позволит сблизить налоговый и бухгалтерский учет, к примеру, если:
            • в бухучете амортизируется спецодежда со сроком носки не менее года пп. 21, 26 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н ;
            • в бухучете в качестве основных средств учитывается имущество стоимостью менее 40 тыс. руб. (что закреплено в учетной политик е) пп. 5, 17 ПБУ 6/01 .
            • О том, как вы будете списывать на расходы ту или иную малоценку, лучше указать в учетной политике. Дополнения можно внести и после 1 января 2015 г.

              Изменения в оценке материально-производственных запасов

              Безвозмездно полученные материалы можно списать на расходы. Их налоговая стоимость теперь определяется как их рыночная стоимость, включенная в доходы при оприходовани и п. 8 ст. 254 НК РФ . Если же в доходах при принятии к учету ничего не отражалось (к примеру, если МПЗ получены от участника в качестве вклада в имущество с целью увеличения чистых активов организаци и подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ), то у МПЗ нет налоговой стоимости и, следовательно, нечего учитывать в расходах.

              Метод ЛИФО (метод оценки МПЗ по стоимости последних по времени приобретения партий) исчез из налогового учет а п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ . Так что в учетной политике должен быть один из трех методов оценки МПЗ:

            • по стоимости единицы;
            • по средней стоимости;
            • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
            • Отметим, что в бухучете метод ЛИФО не используется с 1 января 2008 г. Приказ Минфина от 26.03.2007 № 26н

              Длительная реконструкция амортизации не помеха

              Ранее, когда реконструкция или модернизация основных средств длилась более 12 месяцев, надо было прекращать начислять амортизацию.

              Теперь все стало проще: если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться в предпринимательской деятельности, то их не нужно исключать из состава амортизируемого имуществ а п. 3 ст. 256 НК РФ . Такая ситуация возможна, к примеру, если какая-то часть недвижимости реконструируется, а другая часть продолжает полноценно использоваться.

              Большинство процентов по займам и кредитам нормировать не нужно

              В общем случае в доходах и расходах при расчете базы по налогу на прибыль можно учесть всю сумму процентов, начисленную по договорной ставк е абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ . И только если сделка контролируемая, при включении процентов в расчет «прибыльной» налоговой базы их по-прежнему нужно будет нормироват ь п. 1 ст. 269 НК РФ; разд. V.I НК РФ :

            • в доходы заимодавца проценты можно включить в размере не меньшем, чем сумма процентов, начисленных по рыночным ставкам;
            • в расходах заемщика проценты можно учесть полностью, только если их сумма не превышает рыночную величину.
            • Если же одной из сторон сделки является банк, то необходимо учитывать интервалы предельных значений процентных ставок — они указаны в п. 1.2 ст. 269 НК и зависят от валюты обязательства. Поскольку такие ставки и есть рыночные для банков.

              Все увольнительные выплаты — в расходы

              По п. 25 ст. 255 НК РФ и раньше можно было учесть в расходах на оплату труда любые выплаты работнику, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Однако в п. 9 той же статьи, где говорится именно о выплатах, связанных с увольнением, до 2015 г. были упомянуты только начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией, сокращением численности или штат а п. 9 ст. 255 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015) . Из-за этого многие сомневались, можно ли учитывать выходные пособия, если работник увольняется по иным основаниям. Теперь же ситуация прояснилась.

              Основному средству может понадобиться реконструкция или даже реставрация. И очень кстати, что исключать его из амортизируемого имущества не придется

              В расходах на оплату труда можно учесть любые выходные пособия работникам, предусмотренные:

            • трудовым и/или коллективным договором;
            • локальным нормативным актом;
            • отдельным соглашением с работником (в том числе и соглашением о расторжении трудового договора).
            • Причина увольнения работника не имеет значения для «прибыльного» учет а п. 9 ст. 255 НК РФ . Отметим, что и ранее Минфин считал так же Письмо Минфина от 16.07.2014 № 03-03-06/1/34831 .

              Лишь когда дело касалось начислений работникам, уходящим на пенсию, финансовое ведомство запрещало учитывать их в расхода х Письмо Минфина от 20.03.2013 № 03-04-06/8592 . Ведь в п. 25 ст. 270 НК РФ указано, что в целях налогообложения прибыли не учитываются в числе прочего расходы в виде надбавок к пенсиям, а также единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда. И на основании этой нормы Президиум ВАС РФ решил, что единовременное поощрение, выплачиваемое при увольнении работников по собственному желанию впервые в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором, не учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаци й Постановление Президиума ВАС от 01.03.2011 № 13018/10 . Отметим, что в настоящее время в п. 25 ст. 270 НК никаких изменений не внесено и не ясно, как проверяющие будут реагировать на учет в расходах дополнительных выплат работникам, которые уходят на пенсию.

              Изменения в учете курсовых разниц

              Суммовые разницы станут частью курсовых. Поэтому если цена указана в договоре в условных единицах или валюте, а оплата предусмотрена в рублях, то надо пересчитывать свои требования и/или обязательства в у. е. как минимум один раз в месяц на наиболее раннюю из дат п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ :

            • на конец каждого месяца;
            • на момент погашения задолженности.
            • Однако если сделка заключена до 01.01.2015, то суммовые разницы надо считать по старым правила м п. 3 ст. 3 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ . То есть они появятся только при оплате ранее отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг).

              При расчете курсовых разниц, возникающих при пересчете активов и обязательств, цена которых выражена в условных единицах, а оплата предусмотрена в рублях, надо ориентироватьс я п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ :

            • на курс, установленный законом или соглашением, если он используется для пересчета по условиям договора;
            • на курс Центробанка, если в договоре не установлен иной курс пересчета.
            • ОС, переданные в безвозмездное пользование по требованию закона, можно амортизировать

              Раньше нельзя было амортизировать основные средства, переданные по любым договорам безвозмездного пользования. В том числе если они переданы государственным или муниципальным органам, учреждениям, унитарным предприятиям и так далее. Теперь же уточнено, что если основные средства переданы в ссуду по требованию законодательства, то организация может их по-прежнему амортизироват ь пп. 3, 4 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ . Сумма амортизации будет уменьшать базу по налогу на прибыль.

              К примеру, это правило действует для транспортных организаций, которые должны предоставлять на безвозмездной основе служебные и подсобные помещения, оборудование, средства и услуги связи подразделениям полиции, отвечающим за безопасность на транспорт е п. 6 ст. 48 Закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ .

              Кроме того, затраты, связанные с таким безвозмездным предоставлением имущества, можно учесть в «прибыльных» расхода х подп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ . К примеру, это могут быть расходы по доставке оборудования, передаваемого в безвозмездное пользование.

              Новые правила учета убытков по уступке прав требования

              Убыток от первичной уступки требования долга (к примеру, покупателя или заемщика), по которому истек срок платежа, установленный договором, учитываем в расходах сразу и единовременн о п. 2 ст. 279 НК РФ . Как вы помните, в прошлом году на дату уступки можно было признать в расходах лишь половину такого убытка. Вторую половину можно было учесть только через 45 календарных дней.

              Максимальный прирост по прибыли в этом году показали сельхозкомпании

              Если право требования уступлено до срока наступления платежа по договору, то сумма убытка, которую можно учесть в «прибыльных» расходах, будет по-прежнему нормироваться. Предельная ставка для этого определяется по выбору налогоплательщик а п. 1 ст. 279 НК РФ :

              • исходя из максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валют ы п. 1.2 ст. 269 НК РФ . К примеру, в 2015 г. максимальная процентная ставка по обязательствам в рублях составляет 180% ставки рефинансирования Банка Росси и подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ . Это более простой и надежный способ;
              • исходя из ставки процента, подтвержденной с применением особенностей, предусмотренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами, то есть в соответствии с методами, установленными в разд. V.I НК РФ. К примеру, по методу сопоставимых рыночных цен п. 1 ст. 105.7 НК РФ . Если вы решитесь применять этот метод, то можно узнать в разных банках значения процентных ставок, под которые они готовы выдать вам кредит в размере, соответствующем сумме, полученной от уступки требования (при этом срок должен быть равен сроку от даты уступки до даты платежа по договор у абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ ).
              • Выбранный способ учета убытка (принцип определения предельной ставки) надо отразить в учетной политике для целей налогообложения. Однако пока у вас нет подобных операций, нет и необходимости что-то прописывать в учетной политике. Можно будет дополнить ее позднее, когда это потребуется.

                Если сделка по уступке требования до наступления срока платежа признается контролируемой, то убыток от нее нормируется — признается в расходах исходя из рыночных цен согласно положениям разд. V.I НК РФ пп. 1, 4 ст. 279 НК РФ .

                Прочие изменения

                Есть и другие поправки.

                Если организация исчисляла ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, а переходит на уплату авансов, сумма которых исчисляется на основании данных предшествующего периода, то, чтобы посчитать сумму ежемесячного авансового платежа, которую нужно заплатить в I квартале, надо п. 2 ст. 286 НК РФ :

              • сначала из суммы авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, вычесть сумму авансового платежа, рассчитанную по итогам полугодия;
              • затем полученный результат разделить на 3.
              • Ранее Минфин предлагал рассчитывать сумму ежемесячного авансового платежа, опираясь на данные IV квартал а Письмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196 .

                Казенные учреждения не должны платить налог на прибыль с доходов от оказания любых услуг и выполнения любых рабо т подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ .

                Изменились правила налогообложения доходов от реализации ценных бума г п. 3 ст. 271, подп. 7 п. 7 ст. 272, ст. 280 НК РФ и операций с финансовыми инструментами срочных сдело к п. 1 ст. 284, пп. 1, 3 ст. 304 НК РФ . Есть и иные изменения, касающиеся налогообложения сделок с ценными бумагами.

                К примеру, компании, которые, не являясь профессиональными участниками рынка ценных бумаг, совершают сделки с бумагами, обращающимися на организованном рынке, доходы и расходы по этим операциям теперь учитывают в общей налоговой базе п. 21 ст. 280 НК РФ .

                Кроме того, напомним, что увеличена ставка по налогу на прибыль по доходам российских организаций в виде дивидендов с 9 до 13%. Об этом мы уже подробно рассказывали в , 2014, № 24, с. 4.

                glavkniga.ru

                Налог на прибыль организаций в 2013 году. Говорим о порядке и основании признания отдельных расходов

                5 февраля мы провели вебинар о налоге на прибыль организаций. В этой статье подведены важные итоги состоявшейся онлайн-встречи и обзор основных вопросов. Читайте полезную информацию, подготовленную автором вебинара Натальей Сергеевной Горбовой!

                Документальное подтверждение расходов

                Экономическое назначение расходов — это уменьшение доходов, подлежащих налогообложению, что позволяет уменьшить налоговые обязательства организации. Исключительно важно правильно и достоверно отражать произведенные затраты в расходах в силу того, что не все произведенные налогоплательщиком затраты могут быть отнесены в расходы.

                Рекомендуем онлайн-курс в Контур.Школе « Налог на прибыль для бухгалтеров ». Курс учит без ошибок вести учет доходов, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создать идеальную учётную политику.

                Общим правилом, которое регламентирует условия отнесения на расходы затрат, отражено в ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть:

              • обоснованы;
              • документально подтверждены;
              • произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

    Эти условия должны выполняться одновременно.

    Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе документами, которые косвенно могут подтвердить произведенный расход (например, таможенной декларацией, приказом о командировке, отчетом о выполненной работе и т п.).

    Документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод.

    Важно, чтобы документы могли подтвердить, что расходы фактически произведены.

    Контролирующие органы стоят на позиции, что один документ не может подтвердить обоснованность произведенного расхода. В своих разъяснениях они неоднократно высказывали мнение, что документов должно быть несколько. В связи с этим можно выделить основной первичный документ, как правило, это договор. Другим документом является документ, подтверждающий платеж, кроме того, еще могут иметь место быть и другие документы, например, акты приема-передачи, счета на оплату, отгрузочные документы и т п. Каждый конкретный расход должен иметь свои конкретные документы, которые подтверждают выполнение требований ст. 252 НК РФ.

    Подтверждение расходов первичными документами

    Отдельный вопрос, который сегодня становится очень актуальным и который был затронут на вебинаре, — можно ли подтверждать расход первичными документами, подписанными квалифицированной электронной подписью?

    Электронный документ, который содержит квалифицированную подпись, принимается наравне с документом в бумажной форме. Об этом говорит ч. 1 ст. 6 Закона N 63-ФЗ. Однако, по мнению чиновников, подтверждать расходы первичными документами, оформленными в электронном виде, можно, только если они подписаны квалифицированной электронной подписью (Письма Минфина России от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1). На практике же может возникнуть вопрос каким образом представлять в налоговый орган первичные документы, заверенные ЭП, при проведении мероприятий налогового контроля?

    Налоговый кодекс позволяет представлять отчетность по ТКС с применением ЭЦКП. Для этого ФНС РФ подготовлена соответствующая нормативная база. Однако в Налоговом кодексе ничего не сказано про первичные документы в электронном виде. Согласно официальной позиции Минфина России представлять первичные документы необходимо на бумажном носителе в виде заверенной копии с отметкой о подписании документа квалифицированной электронной подписью (Письма Минфина России от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1).

    Вопрос о порядке признания расходов на оплату труда в любой организации является весьма актуальным. Анализируя разъясняющие документы контролирующих органов, приходим к выводу, что руководствоваться только положением п. 25 ст. 255 НК РФ с целью отнесения выплат в пользу работников на расходы на оплату труда, — это мало. Такие расходы должны быть связаны с производственными результатами работника, т.е. такие расходы должны быть элементом системы оплаты труда. В этой связи премии к различным юбилейным датам работника, даже если они предусмотрены коллективным или трудовым договором, по мнению МФ РФ (письмо от 23.04.2012 № 03-03-06/2/42) не могут рассматриваться как элемент системы оплаты труда. При этом не редки решения арбитражных судов в пользу налогоплательщиков. А вот материальная помощь (единовременная выплата) к отпуску рассматривается как элемент системы оплаты труда, если все условия выполнены. Подтверждением тому — позиция Президиума ВАС РФ (Постановление Президиума ВА РФ от 30.11.2010 № 4350/10). Позиция контролирующих органов посвящена полностью этому решению (например, Письмо МФ РФ от 15.05.2012 № 03-03-10/47).

    Кроме того, доплаты по больничным и выплаты компенсаций при увольнении, по мнению Минфина России, также можно учесть в составе расходов на оплату труда (Письмо МФ РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/254).

    Важная социально ориентированная поправка была принята с 2009 года в Налоговый кодекс в части возмещения работодателями расходов налогоплательщика на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилого помещения. Первоначально эта норма закона имела ограничение по времени действия. Теперь все ограничения сняты и норма закона действует неограниченно по времени применения. Такой вид расходов очень привлекателен для организаций, потому что:

    1. Выплаты относятся на расходы по налогу на прибыль (в размере не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации).
    2. Выплаты освобождены от обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды в полном объеме.
    3. Выплаты освобождены от НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ) в части сумм, признаваемых в расходах в целях налогообложения прибыли.
    4. Однако есть определенные условия признания таких выплат в расходах:

    5. Такие выплаты должны быть предусмотрены коллективными, трудовыми договорами,
    6. Средства должны быть оформлены на приобретение (строительство) жилого помещения.
    7. Работник должен предоставить документы, подтверждающие использование средств по целевому назначению.
    8. Работник сам уплачивает проценты, а организация возмещает ему эту сумму.
    9. Признание командировочных расходов

      В ходе вебинара был рассмотрен вопрос признания командировочных расходов. И в частности, рассмотрен спорный и актуальный сегодня вопрос, связанный с порядком подтверждения расходов при покупке электронных билетов. Было обращено внимание участников вебинара на ряд важных ведомственных документов, которыми надо руководствоваться в этом вопросе. Так, Приказом Минтранса России от 21 августа 2012 г. N 322, вступившим в силу 19 ноября 2012 г., утверждены обязательные реквизиты электронного билета и контрольного купона не только для поездов дальнего следования, но и для поездов пригородного сообщения. Форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации установлена Приказом Минтранса России от 8 ноября 2006 г. N 134.

      Авиапассажирам необходимо представить в организацию в качестве подтверждающих документов, посадочный талон, который работнику необходимо сохранить после полета. Он необходим, чтобы засвидетельствовать, что услуги по авиаперевозке были оказаны и перелет действительно совершен (Письма Минфина России от 26 апреля 2012 г. № 03-03-04/1). Если посадочный талон утерян, то в качестве оправдательного расход документа может быть принята справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его представителем (Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-03-07/6).

      Резервы в налоговом учете

      Вторая часть вебинара была посвящена вопросам создания в налоговом учете резервов. Механизмы создания резервов в бухгалтерском и налоговом учете различны. Создание резервов в налоговом учете — это право организации, а не ее обязанность. Поэтому их создание может рассматриваться как элемент налогового планирования, который позволяет оптимизировать налоговые платежи организации. В ходе вебинара рассмотрены основные вопросы создания резерва по сомнительным долгам и резерва на оплату отпусков.

      Резерв по сомнительным долгам

      Статья 266 НК РФ содержит порядок формирования резерва.

      По окончании отчетного (налогового периода) проводится инвентаризация дебиторской задолженности в целях выявления сумм сомнительной и безнадежной задолженности, которая формируется по группам:

    10. сроком возникновения до 45 дней;
    11. сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно);
    12. сроком возникновения свыше 90 дней.
    13. Рассчитывается сумма резерва, использованного в отчетном периоде на погашение убытков от списания безнадежной задолженности, и определяется неиспользованный остаток резерва.

      Если налогоплательщик в отчетном периоде не использовал резерв полностью, то его остаток можно учесть двумя способами:

      1. Если налогоплательщик переносит сумму вновь созданного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, то сумма вновь созданного резерва по результатам инвентаризации резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового периода) следующим образом:

      — если сумма нового резерва меньше остатка резерва, то разница включается в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде;

      — если новый резерв больше остатка резерва, то разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

      2. В том случае, если налогоплательщик не переносит остаток неиспользованного резерва на следующие отчетные (налоговые) периоды, то сумма вновь создаваемого резерва не корректируется. На конец отчетного (налогового) периода сумма неиспользованного резерва восстанавливается и отражается в составе внереализационных доходов (п.7 ст. 250 НК РФ).

      Резерв на оплату отпусков

      В налоговом учете создается на добровольной основе (в отличие от бухгалтерского учета).

      Решение о создании закрепляется в учетной политике.

      В учетной политике отражается:

    14. способ резервирования,
    15. предельная сумма отчислений в резерв,
    16. ежемесячный процент отчислений в резерв. Для чего составляется расчет (смета) размера ежемесячных отчислений в резерв.
    17. Ежемесячный процент отчислений рассчитывается по формуле:

      % отчисл. = (Отпуск план + СВ) / (ОТ план + СВ) * 100%,

      Отпуск план — предполагаема годовая сумма расходов на оплату отпусков;

      СВ — сумма страховых взносов с этих отпускных;

      ОТ план — предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда.

      Сумма резерва формируется по формуле:

      ∑ резерва = % отчислений * ∑ фактических расходов на оплату труда за месяц

      (с учетом страховых взносов).

      Однако, если сумма накопленного нарастающим итогом резерва с начала года превысит предельную сумму, установленную в учетной политике, то в следующем месяце отчисления в резерв не производятся.

      Согласно п. 2 ст. 324.1 НК РФ расходы на формирование резерва на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (например, если зарплата работников, занятых в основном производстве, включается в прямые расходы, то в эти же расходы включаются и отчисления в резерв с зарплат данных работников).

      Этапы использования резерва:

      1. Отчисления в резерв на оплату отпусков включаются в состав расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).

      2. Если в организации резерв создается, то НБ по налогу на прибыль уменьшается на сумму отчислений, рассчитанных на основании %, а не на сумму фактически начисленных отпускных.

      3. Сумма резерва используется на оплату:

    18. Основного отпуска
    19. Дополнительного отпуска.
    20. 4. Компенсация за неиспользованный отпуск сразу относится на расходы по оплате труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).

      По окончании налогового периода проводится инвентаризация резерва (п.1 ст.324.1 НК РФ).

      В ходе инвентаризации может быть выявлено:

      1 вариант. Сумма фактически выплаченных работникам в счет оплаты ежегодного отпуска больше суммы резерва. В этом случае по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, необходимо включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и сумму страховых взносов, по которым ранее не создавался резерв.

      2 вариант. Сумма фактически выплаченных работникам в счет оплаты ежегодного отпуска

      school.kontur.ru

      Смотрите еще:

Закладка Постоянная ссылка.

Обсуждение закрыто.