Налоги для адвокатов

Страховой взнос за себя (для ИП, нотариусов, адвокатов) 2017

Содержание

Основание и правовые основы

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах.

Администрированием взносов с 2017 года занимается ФНС, а не Пенсионный фонд и ФФОМС как раньше.

Порядок, в котором они уплачивались взносы, ранее был закреплен в статьях 14 — 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Однако документ утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ. Порядок расчета взносов существенно не изменился — для расчета все также применяется МРОТ на начало года.

Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ самозанятые граждане по-прежнему платят в добровольном порядке.

Обратите внимание! Если указанные самозанятые лица привлекают наемных работников (как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам, а также по авторским и лицензионным), они обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы как за себя, так и с вознаграждений, выплачиваемых своим работникам.

    Федеральные:
  • Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ
  • Кто уплачивает страховой взнос «за себя»?

    Плательщиками страхового взноса «за себя» являются самозанятые лица — индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой.

    Обращаем внимание, что уплатить фиксированный страховой взнос ИП, нотариусы, адвокаты и прочие самозанятые граждане обязаны вне зависимости от того, получали ли они в отчетном периоде доходы от предпринимательской деятельности либо частной практики или нет.

    Размер страхового взноса «за себя» в 2017 году

    Если годовой доход предпринимателя, адвоката, нотариуса не превышает 300000 рублей, то в 2017 году размер страховых взносов к уплате в бюджет мы считаем так:

    • взносы на обязательное пенсионное страхование — МРОТ x 26% x 12
    • взносы на обязательное медицинское страхование — МРОТ x 5,1% x 12;

    МРОТ = 7 500 рублей (на 1 января 2017 года).

    Таким образом, при сумме годового дохода не выше 300 000 рублей, суммы фиксированных страховых взносов такие:

    • На ОПС – 23 400 руб. (7500 руб. x 26% x 12);
    • На ОМС — 4 590 руб. (7500 руб. x 5,1% x 12).
    • В этом случае общая сумма страховых взносов, подлежащих уплате в 2017 году, составляет 27 990 рублей. В процентном соотношении нагрузка на предпринимателей выросла по сравнению с 2016 годом почти на 21%. В прошлом году сумма фиксированных взносов составляла 23 153,33 рубля.

      Если годовой доход предпринимателя или иного самозанятого лица превышает 300 000 руб., то помимо указанной суммы страховых пенсионных взносов (23 400 руб.) они уплачивает еще и 1% от суммы дохода, которая превышает эту величину. При этом сумма страховых взносов на ОПС не может быть более 187 200 руб. (8 x 7500 руб. x 26% x 12).

      Дополнительных выплат по медицинскому страхованию при таком доходе не предусмотрено – размер взносов рассчитывается по указанной выше формуле.

      С 2017 года администрирование страховых взносов передано налоговой службе — их больше не перечисляют в фонды. Несмотря на нововведение, порядок расчета сумм не претерпел существенных изменений. Но с 2017 г. ИП, уплачивающие НДФЛ, должны считать свои доходы для целей расчета взносов в соответствии со ст. 210 «Налоговая база» НК, а не ст. 227 НК РФ, как было ранее. И многие ИП пришли к выводу, что теперь они вправе считать 1%-ные взносы не от суммы доходов за год, а от суммы доходов, уменьшенных на расходы. Так ли это? Да, но не для всех предпринимателей. Изменения касаются только плательщиков, отчисляющих НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Однако, например, при уплате взносов на УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов», как и ранее, нужно считать 1%-ные взносы именно от доходов, учитываемых при УСН.

      «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»

      Сроки уплаты взносов

      Страховые взносы «за себя»: что нового в 2017 году?

      Администрированием взносов с 2017 г. занимается ФНС, поэтому перечисляют их предприниматели по новым КБК. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который ранее определял порядок перечисления взносов, утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ. Однако основные положения расчета не изменились.

      с 2017 года ИП, уплачивающие НДФЛ, должны считать свои доходы для целей расчета взносов в соответствии со ст. 210 «Налоговая база» НК, а не ст. 227 НК РФ, как было ранее. Для целей расчета взносов уменьшать доходы на расходы можно, но не всем ИП. Например, плательщики на УСН доходы минус расходы, как и прежде, должны считать 1%-ные взносы именно от доходов, учитываемых при УСН.

      Приостановившие свою деятельность по объективным причинам (к примеру, в связи с призывом на срочную службу) предприниматели, вправе платить фиксированные взносы за себя в меньшем размере — пропорционально тем месяцам, когда они не работали. Формально в НК РФ ничего не сказано о том, что в такой ситуации ИП должен представить в ИФНС подтверждающие документы. Однако с 2017 года налоговая сама исчислит сумму взносов, которую должен уплатить ИП, исходя из имеющихся сведений и в общем порядке взыщет недоимку. Потому лучше сразу направить в ИФНС документы, поясняющие уплату взносов в меньшем размере.

      Обращаем внимание!

      При уплате недоимок по всем налогам и сборам с 1 октября 2017 года изменяются правила начисления пеней. При длительной просрочке предстоит уплачивать большие суммы пеней — это касается недоимок, возникших после 1 октября 2017 года. Изменения внесены в правила расчета пеней, которые установлены для организаций п. 4 ст. 75 НК РФ.

      Если, начиная с указанной даты, просрочить платеж более чем на 30 дней, пени предстоит рассчитывать так:

      • исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период с 1-го по 30-й календарные дни (включительно) такой просрочки;
      • исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, актуальной в период начиная с 31-го календарного дня просрочки.
      • При просрочке в 30 календарных дней и меньше юрлицо заплатит пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

        Изменения предусмотрены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ.

        При уплате недоимок до 1 октября 2017 года количество дней просрочки не имеет значения, ставка в любом случае составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Напомним, что с 2016 года ставка рефинансирования равна ключевой ставке.

        «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»

        «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»

        m.ppt.ru

        Налоги для адвокатов

        В то же время сопоставление статуса органов, которые устанавливают порядок и величину таких отчислений, выявляет некоторые различия в подходе к учету двух категорий указанных отчислений для целей налогообложения.

        Так, несоблюдение требования законодательства об адвокатуре и адвокатской деятельности об отчислениях на нужды адвокатской палаты влечет невозможность для конкретного лица осуществлять адвокатскую деятельность в силу прямого указания Закона. В частности, подп. 6 п. 1 ст. 17 Закона в качестве одного из оснований, по которому прекращается статус адвоката, предусмотрено неисполнение решений органов адвокатской палаты, принятых в пределах их компетенции. По имеющейся информации, данная позиция была отражена в п. 9 решения совета Адвокатской палаты г. Москвы от 16 декабря 2002 г. N 2 «О порядке уплаты отчислений адвокатов на общие нужды Адвокатской палаты г. Москвы.» Определить их налоговый и правовой статус отчислений на содержание адвокатского образования намного сложнее. Однако, по моему мнению, исходя из приведенного текста ст. 7, а также ряда иных статей Закона, их также следует признать обязательными. Правда, такой вывод можно сделать только в результате анализа и даже, пожалуй, в известной мере — толкования норм законодательства. Например, п. 6 ст. 15 Закона установлено, что адвокат со дня присвоения статуса адвоката, либо внесения сведений об адвокате в региональный реестр после изменения им членства в адвокатской палате, либо возобновления статуса адвоката обязан уведомить совет адвокатской палаты об избранной им форме адвокатского образования в трехмесячный срок со дня наступления указанных обстоятельств. При этом отсутствие в адвокатской палате в течение четырех месяцев со дня наступления обстоятельств, предусмотренных п. 6 ст. 15 Закона, сведений об избрании адвокатом формы адвокатского образования, в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 17 Закона является основанием для прекращения статуса адвоката советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения об адвокате. Рассмотрим проблему на примере одной из предусмотренных Законом формы адвокатских образований — коллегии адвокатов. Согласно п. 2 ст. 22 Закона коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора. В учредительном договоре учредители определяют, в частности, права и обязанности учредителей (членов) коллегии адвокатов (п. 4 ст. 22 Закона). Как правило, в устав коллегии адвокатов вносится пункт о том, что член коллегии, систематически не выполняющий или ненадлежащим образом выполняющий свои обязанности, либо нарушающий (зачастую — даже однократно нарушивший) принятые на себя обязательства перед коллегией, а также препятствующий своим действием или бездействием работе коллегии, может быть исключен из нее по решению общего собрания членов коллегии. В перечне обязанностей членов коллегии обычно присутствует указание на их безусловную обязанность исполнять решения президиума коллегии (либо иного аналогичного органа управления) о внесении периодических (целевых и т.п.) взносов. Из этого следует, что невнесение средств на содержание адвокатского образования (коллегии адвокатов) в конечном итоге влечет утрату статуса адвоката. Это, как представляется, в достаточной мере характеризует обязательный характер данных расходов для адвокатов, избравших соответствующую форму адвокатского образования. Правда, как свидетельствует практика, в реальности встречаются ситуации, когда адвокаты, являясь участниками того или иного адвокатского образования, по каким-либо причинам в течение довольно длительного времени не осуществляют отчислений, призванных обеспечить функционирование коллегии адвокатов (адвокатского бюро). В этом случае, безусловно, в отношении подобных недисциплинированных специалистов в конечном итоге принимаются меры дисциплинарного воздействия, однако сам факт возникновения таких обстоятельств может квалифицироваться налоговыми органами как доказательство необязательного характера отчислений адвокатов на нужды адвокатского образования (в отличие от отчислений на нужды адвокатской палаты). С учетом этого в качестве дополнительного аргумента можно привести следующую норму законодательства. Статьей 21 Закона установлена возможность для адвокатов, наряду с участием в том или ином адвокатском образовании, осуществлять свою деятельность индивидуально в форме адвокатского кабинета. Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Несмотря на то, что адвокатская деятельность, в силу прямого на то указания в п. 2 ст. 1 Федерального закона N 63-ФЗ, не является предпринимательской, в целях Закона о бухгалтерском учете адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Пунктом 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 (в ныне действующей редакции). Согласно преамбуле Порядка, он разработан в связи с введением в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 221 Кодекса плательщики налога на доходы физических лиц, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, в частности, физические лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса. Налоговые органы придерживаются указанных норм законодательства, что подтверждено, в частности, в письме УМНС России по г. Москве от 11 февраля 2004 г. N 28-11/8278. Таким образом, изложенное позволяет обосновать утверждение, что адвокаты, осуществляющие деятельность в форме адвокатского кабинета, имеют право учитывать в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДФЛ, затраты на содержание кабинета, отвечающие критериям, установленным гл. 25 Кодекса. Однако тогда в случае, если адвокаты избрали ведение деятельности через иную форму адвокатского образования, они также не могут быть ущемлены в своем праве учитывать при налогообложении расходы, осуществленные для обеспечения своей профессиональной деятельности, только в связи с тем, что эти расходы произведены в форме отчислений на содержание коллегии адвокатов или адвокатского бюро. Как было разъяснено в письме МНС России от 6 мая 2004 г. N 04-01-14/2-59, для адвокатских образований средства на содержание соответствующего адвокатского образования являются целевым финансированием, а не платой за услуги, оказываемые адвокатам, а сами адвокатские образования, являющиеся некоммерческими организациями, обеспечивают условия для осуществления профессиональной деятельности своих членов-адвокатов. Безусловно, при этом необходимо исходить из того, какого рода расходы адвокатского образования финансируются за счет средств отчислений, осуществляемых за счет доходов адвокатов. Эти расходы должны отвечать критериям, установленным в гл. 25 Кодекса применительно к расходам, учитываемым при исчислении налогооблагаемой прибыли. Как известно, таких критериев три: это экономическая обоснованность, документальная подтвержденность и направленность расходов на деятельность, связанную с получением доходов. В то же время специфика некоммерческого статуса адвокатских объединений диктует и особенные формы доказательства соответствия тех или иных расходов вышеупомянутым критериям. В частности, состав источников финансирования и направления расходования средств фиксируются в смете доходов и расходов. Поэтому в случае, если содержание сметы, утвержденной общим собранием членов коллегии или партнерами адвокатского бюро (либо иным управляющим органом, согласно порядку, предусмотренному Уставом адвокатского образования), включает направления, не согласующиеся с требованиями ст. 252 Кодекса, и те или иные расходы не связаны с деятельностью, направленной на обеспечение условий для осуществления профессиональной деятельности своих адвокатов — членов коллегии (партнеров), то учет данных расходов в качестве профессиональных расходов адвокатов может быть признан налоговыми органами необоснованным. Тогда уменьшение налогооблагаемого дохода адвокатов на суммы отчислений на содержание коллегии адвокатов будет обоснованно расценено как налоговое правонарушение (неполная уплата сумм налогов и невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов). Проиллюстрируем сказанное весьма распространенным примером. Адвокаты в процессе оказания услуг по соглашению с доверителем нередко используют для поездок, необходимых в ходе оказания юридической помощи, автомобили. Это позволяет помимо несомненного комфорта достичь не только необходимой мобильности поверенного, но и соблюсти должный уровень конфиденциальности материалов, перевозимых поверенным, а также обеспечить достаточную личную безопасность адвоката. При этом, учитывая пресловутую загруженность дорог, наиболее оптимальным вариантом является аренда автомобиля с профессиональным водителем, позволяющим адвокату не прерывать работу даже в течение поездок. В то же время, исходя из позиции налоговых органов, если адвокатское бюро будет осуществлять аренду автомобиля, который предполагается предоставлять адвокатам для осуществления разъездов по делам клиентов, то эту деятельность придется квалифицировать не как расходы на содержание адвокатского бюро (коллегии адвокатов), а как деятельность, связанную с оказанием данной организацией услуг адвокатам по предоставлению им автотранспорта. По моему мнению, именно такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 30 сентября 2002 г. N 04-04-06/204. Заметим, что в таком случае подобная деятельность подлежит квалификации как приводящая к возникновению у адвокатского образования (бюро, коллегии) обязанности по уплате налога на прибыль. Суммы, направляемые адвокатами на финансирование аренды таких автомобилей, будут, таким образом, расцениваться налоговыми органами как плата адвокатов за дополнительные услуги, оказываемые им адвокатским бюро, поскольку они не могут рассматриваться как «обеспечение условий для осуществления профессиональной деятельности» адвокатов, создавших данное адвокатское бюро. Для самих адвокатов средства, направляемые ими на оплату услуг по предоставлению автотранспорта для осуществления разъездов по делам клиентов, исходя из позиции налоговых органов, освещенной в ряде писем и разъяснений, не подлежат принятию в качестве профессиональных расходов, связанных с получением дохода. В частности, такая точка зрения высказана в письмах УМНС по г. Москве от 11 февраля 2004 г. N 28-11/8278, от 22 декабря 2003 г. N 27-08/70659 и т.п., а также в ряде публикаций в специализированных экономических изданиях. Причем в качестве одного из аргументов контролирующие инстанции апеллируют к тому же самому принципу равенства, который, по их мнению, может быть нарушен при предоставлении адвокатам большей возможности в использовании имущества (квартир, автотранспорта и т.п.), чем ПБОЮЛ, чья деятельность однозначно квалифицируется как предпринимательская. К сожалению, не удалось обнаружить в нормах действующего налогового законодательства положений, позволяющих сколь-нибудь аргументированно опровергнуть позицию налоговых органов о невозможности расценить расходы адвокатов на транспортные услуги как расходы, связанные с получением доходов. Из этого, как представляется, следует вывод, что более целесообразно осуществлять учет операций по предоставлению адвокатам автомобилей как дополнительную деятельность адвокатского объединения, доходы от которой подлежат обложению налогом на прибыль. Вторым возможным вариантом является квалификация данных сумм как расходов, подлежащих компенсации со стороны клиента (подп. 4 п. 4 ст. 25 Закона N 63-ФЗ). При этом, естественно, следует иметь в виду, что суммы, уплачиваемые клиентом в качестве компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, также рассматриваются как доход адвоката, облагаемый НДФЛ и ЕСН, и подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, согласованные адвокатом и доверителем (п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ). Впрочем, в первом варианте расходы адвоката на оплату представляемого ему автотранспорта также не уменьшат его дохода для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога. Данную проблему необходимо решать на уровне формирования сметы доходов и расходов по некоммерческой деятельности адвокатского образования. Все расходы, сомнительные с точки зрения вышеуказанных критериев, целесообразно учитывать в качестве расходов по предпринимательской деятельности, тем самым в значительной степени снижая возможные налоговые риски для адвокатов — членов коллегии. Здесь, правда, существует еще и организационно-техническая проблема. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ при исчислении налога на доходы физических лиц с доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 Кодекса. При этом адвокатские образования, как уже отмечалось, являются налоговыми агентами в отношении доходов, полученных адвокатами, которые состоят членами этих образований, в связи с осуществлением ими адвокатской деятельности на основании заключенных соглашений адвокатов с клиентами (доверителями). При этом источником доходов и тем более работодателем для адвокатов данные юридические лица не являются. В процессе своей профессиональной деятельности адвокаты заключают гражданско-правовые договоры (соглашения) не с соответствующим адвокатским образованием, признаваемым налоговым агентом, а с доверителями. Однако в силу особенного порядка оплаты услуг адвокатов, установленного Законом N 63-ФЗ, доверители не являются и не могут признаваться налоговыми агентами в отношении доходов, полученных адвокатами на основании заключенных соглашений, поскольку они не осуществляют выплат непосредственно своим поверенным, а уплачивают установленные договором (соглашением) суммы адвокатскому образованию (на его расчетный счет или в кассу) согласно п. 6 ст. 25 Закона. Налицо нестандартная ситуация, когда подлинный источник дохода фактически не производит выплат лицу, с которым у него заключен договор об оказании юридической помощи, а организация, реально осуществляющая данные выплаты непосредственно адвокатам, в действительности не является источником дохода, а лишь выполняет «искусственным образом» (специальной нормой налогового законодательства) приданные ей функции налогового агента. Следовательно, исходя из буквального прочтения норм налогового законодательства ни адвокатские образования — налоговые агенты, ни доверители, заключающие договоры с адвокатами, не обладают правомочностью предоставлять профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 221 НК РФ для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Однако при этом невозможно и предоставление адвокатам профессиональных налоговых вычетов в порядке, установленном п. 1 ст. 221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей (т.е. при представлении декларации по НДФЛ в налоговые органы), поскольку адвокатская деятельность, как декларировано в п. 2 ст. 1 Закона, не относится к предпринимательской. В связи с этим, по моему мнению, руководствуясь принципом равенства и недискриминационного характера налогообложения (ст. 3 Кодекса), следует признать, что поскольку у адвокатов, избравших иные формы адвокатских образований, учет доходов и расходов осуществляется бухгалтерией адвокатского образования (на лицевых счетах адвокатов), то и право учитывать суммы фактически произведенных расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности (аналогично порядку предоставления профессиональных налоговых вычетов, установленному ст. 221 Кодекса) также должно быть предоставлено соответствующим адвокатским образованиям. Адвокаты в силу того, что они не ведут предпринимательскую деятельность, не обязаны представлять декларацию по НДФЛ в соответствии со ст. 229 Кодекса. Если же у адвоката существуют основания, позволяющие ему получить социальные или имущественные вычеты, установленные ст. 219 и 220 НК РФ, а также в иных случаях, если вычеты (например, стандартные) были по каким-либо причинам получены им в меньших размерах, чем положено (поскольку стандартные налоговые вычеты с 1 января 2003 г. могут быть предоставлены не только работодателем, но и налоговым агентом), то он, как и любой гражданин, имеет право представить такую декларацию по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства. Адвокатское образование в качестве налогового агента представляет справку о доходах, выплаченных адвокатам, и о суммах удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (форма N 2-НДФЛ) в налоговые органы по месту своего учета (п. 2 ст. 230 Кодекса). Аналогичная справка выдается адвокатам по их заявлению. Кроме того, как представляется, с учетом всего вышеизложенного адвокатское образование может выдать адвокатам справку или иные документы, подтверждающие направления расходования средств, отчисляемых ими на содержание адвокатского образования. В связи с данным аспектом проблемы может возникнуть конфликт с налоговыми органами, которые в ряде случаев трактуют суммы, направляемые членами некоммерческих партнерств (к разновидности которых относится коллегия адвокатов), как суммы, не подлежащие учету при налогообложении организаций, перечисляющих эти суммы, в соответствии с подп. 34 ст. 270 Кодекса (т.е. в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком в качестве целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению). Однако, как представляется, в данном случае правильнее для квалификации сумм, отчисляемых адвокатами на содержание коллегии, использовать иной пункт ст. 270 НК РФ, а именно — п. 15, в котором упоминаются «суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений)». Поскольку в ст. 270 Кодекса говорится о неучете для целей налогообложения добровольных взносов, а применительно к взаимоотношениям адвокатов -членов коллегий и коллегий адвокатов, следует все же говорить об обязательных взносах, то такие взносы, как не поименованные названной статье, должны учитываться в уменьшение налогооблагаемого дохода адвокатов. Однако в настоящее время нельзя исключить возможность того, что свою правоту в конфликте с налоговыми органами коллегии адвокатов придется отстаивать в суде, поскольку прямая норма, регламентирующая данный вопрос, в действующем налоговом законодательстве отсутствует. Впрочем, есть некоторая надежда, что налоговые органы сочтут судебное разбирательство с коллегией адвокатов не слишком перспективным занятием и попытаются решить вопрос путем издания каких-либо дополнительных разъяснений либо внесением изменений (уточнений) в законодательные акты.

        Ю.П. Гладышева, главный аудитор ООО «А.И. Аудит-Сервис»,

        специалист по налогообложению, кандидат педагогических наук

        www.advpalata28.ru

        Налогообложение адвокатского кабинета

        Данная новелла посвящена налогообложению адвокатского образования -адвокатский кабинет, в части основного налога — НДФЛ.

        Любая практическая деятельность, приносящая доход, невозможна без осуществления необходимых расходов. Определение/расходов, является необходимым условием для правильного расчета суммы налога, подлежащего оплате в бюджет. Иной подход приводит к объективно завышенной налоговой нагрузке, что нарушает общий принцип справедливости налогообложения, установленный Президиумом ВАС РФ по делу № А55-5418/2010 от 19.07.11.

        Исчисление и уплата НДФЛ осуществляется адвокатами в соответствии со ст. 227 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 227 НКУРФ). Частнопрактикующие адвокаты самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ с доходов, полученных от осуществляемой ими деятельности, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. пунктом 2 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном Минфина России и МНС РФ (далее -Порядок). Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования в Книге, типовая форма которой приведена в приложении к Порядку. □ Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговая ставка в отношении доходов от профессиональной адвокатской деятельности составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

        Налоговым периодом по налогу признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Общий порядок расчета «подоходного» налога сводится к следующему: определив доходы за год и налоговые вычеты, следует рассчитать налоговую базу как разницу между ними с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ. Сумма налога исчисляется адвокатами самостоятельно (п. 1 ст. 225, п. 2 ст. 227 НК РФ). При этом, адвокаты вправе применить профессиональные (ст.221 НК РФ), стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ) и имущественные (ст. 220 НК РФ) налоговые вычеты. Адвокаты применяют свое право на получение имеющихся налоговых вычетов при подаче декларации по окончании финансового года. Если адвокатом по итогам этого года получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Убытки прошлых лет, понесенные адвокатом, не уменьшают налоговую базу текущего года (п. 3 ст. 210, п. 4 ст. 227 НК РФ).

        Доходы от профессиональной деятельности адвоката есть объект налогообложения, в соответствии с главой 23 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 227). К основному доходу относятся средства, полученные адвокатом по соглашению об оказании его профессиональной деятельности, которые носят характер экономической выгоды.

        Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения адвокатов определяется в порядке, аналогичному порядку определения состава затрат, установленных главой 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль, с соответствующими удержаниями(ст. 221). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, распределяются по следующим элементам затрат:

        1) материальные расходы;

        2) амортизационные начисления;

        3) расходы на оплату труда;

        4) прочие расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

        Первоочередные расходы адвокатского кабинета предопределены п.7. ст.25 Закона об адвокатуре, а именно:

        1) на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

        2) на содержание соответствующего адвокатского образования;

        3) на страхование профессиональной ответственности;

        4) на иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

        Согласно части 1 ст. 7 Закона об адвокатуре ежемесячные отчисления на общие нужды адвокатской палаты за счет получаемого вознаграждения являются профессиональной обязанностью адвокатов. Эти платежи относятся к категории «прочих расходов, связанных с производством и реализацией», так каких оплата является существенным условием для осуществления деятельности адвокатов (подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, адвокат может уменьшить налоговую базу по налогу на сумму отчислений на общие нужды адвокатской палаты.

        Согласно ч. 1 ст. 7 Закона об адвокатуре содержание адвокатского кабинета входит в обязанность адвоката, его учредившего. Но поскольку кабинет не является некоммерческой организацией, то нет оснований для применения подпункта 29 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому не все расходы, произведенные на эти цели, будут уменьшать налоговую базу, а лишь те, что предусмотрены главой 25 НК РФ. К таковым можно отнести расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ), включая суммы начисленной амортизации (ст. ст. 256 — 259 НК РФ); материальные расходы на приобретение иного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом (ст. 254 НК РФ). Но, соотнося данные расходы с положениями НК РФ, необходимо принять во внимание разъяснения Конституционного суда РФ в определениях № 384-0-0 от 01.03.2012 года и № 1855-0 от 18.10.2012, в совокупности которых необходимо доказать причинно-следственную связь произведенных расходов с осуществляемой адвокатской деятельностью в рамках адвокатского кабинета.

        Иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности, войдут в состав расходов для целей налогообложения, если они предусмотрены в главе 25 НК РФ. В частности, к наиболее актуальным из них относятся следующие затраты (ст. 264 НК РФ):

        — на содержание служебного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ (подп. 11 п. 1);

        — на информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 14, 15 п. 1);

        — плата нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (подп. 16 п. 1);

        — на канцелярские товары (подп. 24 п. 1);

        — на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем: СВИФТ, Интернет и иных аналогичных систем (подп. 25 п. 1);

        — на услуги по ведению бухучета, оказываемые сторонними организациями или предпринимателями (подп. 36 п. 1);

        — страховые взносы в соответствующие фонды (Пенсионный фонд РФ и т.п.);

        Следует особо отметить, что к налоговому вычету принимаются только те налоги и сборы, которые непосредственно связаны с профессиональной деятельностью адвоката.

        Помимо профессиональных вычетов адвокат вправе применить стандартные, социальные и имущественные вычеты, что позволит ему существенно снизить налоговую базу.

        Кроме того, необходимо принять во внимание положения письма Минфина РФ от 02.02.2012 N 03-04-05/3-105. Согласно ему, можно дополнительно принять к вычетам расходы на ГСМ (как непосредственно связанные с принятым на себя адвокатом поручением), но необходимо соблюсти основное правило отнесения расходов на себестоимость: документальное подтверждение осуществления расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях. □

        «Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». □ документальным подтверждением могут служить:

        -условия договора, предусматривающие использование адвокатом собственного ТС при исполнении взятого на себя поручения;

        -путевые листы и акты с указанием точек назначения (маршрутизации) и расстояния между ними,

        -принятые доверителем отчеты адвоката об исполнении поручения, содержащие в себе положения об использовании ТС;

        -иные дополнительные документы, подтверждающие использование ТС для выполнения поручения.

        П ри этом, необходимо учесть, что пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

        При выполнении данных, условий расходы на горюче-смазочные материалы, производимые при использовании автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, могут, учитываться для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе профессиональных налоговых вычетов. □

        Так же возможно отнесение на затраты так называемых представительских расходов. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, к представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества независимо от места проведения указанных мероприятий.

        К представительским относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате адвоката, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

        Цель этих кратких рекомендаций — законными методами свести налоги к минимуму, но при этом процветать и преуспевать. Главное — это последовательное и методичное оформление всех расходов, в соответствии с требованиями законодательства РФ, экономия на грамотном использовании которых зависит исключительно от самого налогоплательщика. НО, при правильном применении НК РФ — сэкономить можно много.

        www.palatakd.ru

        Смотрите еще:

        • Налог на прибыль от ценных бумаг Налог на ценные бумаги: прямой или косвенный? Актуально на: 5 июня 2017 г. Какие налоги являются прямыми, а какие косвенные, в чем их отличие, мы рассказывали в нашей консультации. А каким налогом является […]
        • Субсидия молодой семье в ярославле Программа молодая семья в Ярославле и Ярославской области в 2018 году Программа “Молодая семья” в Ярославле и Ярославской области осуществляется в рамках реализации задачи "Государственная поддержка молодых […]
        • Пособие на детей от 3 до 18 лет Детские пособия до 18 лет Женщина, которая находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, по окончании этого периода выходит на работу. При этом она имеет право на оформление ежемесячного […]
Закладка Постоянная ссылка.

Обсуждение закрыто.