Налоговая накладная при возврате денег

Налоговая накладная при возврате денег

Документ : Возврат предоплаты: нужно ли составлять расчет корректировки

Возврат предоплаты:
нужно ли составлять расчет корректировки

ВОПРОС: В одном и том же месяце на наш текущий счет сначала поступили денежные средства в виде предоплаты по договору, а потом эта предоплата была возвращена покупателю. Необходимо ли нам по полученной предоплате выписывать налоговую накладную, а затем рачет корректировки к ней?

ОТВЕТ: Налогоплательщик по дате получения предоплаты должен, по нашему мнению, выписать покупателю налоговую накладную. Причем даже в том случае, когда такой возврат был произведен по причине расторжения договора.

Почему мы так считаем? Дело в том что согласно пп.7.3.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. N 168/97-ВР(далее — Закон о НДС) по дате получения предоплаты у плательщика возникли налоговые обязательства по товарам, за которые эта предоплата поступила. А в соответствии с пп.7.2.3 Закона о НДС налоговая накладная составляется по дате возникновения налоговых обязательств (а не по окончании отчетного периода).

При возврате предоплаты (в т.ч. и по причине расторжения договора) должен «включаться» механизм п.4.5 Закона о НДС*, предусматривающий оформление расчета корректировки к налоговой накладной.

Таким образом, расчет корректировки также необходимо оформить на дату возврата предоплаты покупателю либо на дату расторжения договора (в зависимости от того, какое событие произойдет раньше). (Суть в том, что с момента расторжения договора полученные деньги фактически перестают считаться предоплатой за товары (работы, услуги) и подлежат возврату, т.е. эта «предоплатная» операция по продаже аннулируется Следовательно, когда эта дата опережает возврат денег, то при выписке расчета корректировки логично ориентироваться именно на нее)

Справедливости ради следует заметить, что в отношении корректировки налоговых обязательств все не столь однозначно. Налоговики иногда совсем буквально понимают п 4.5 Закона о НДС. Они считают, что для ситуации с возвратом предоплаты корректировочная норма п.4.5 не применяется, поскольку возможность корректировки предусмотрена «исключительно после осуществления фактической поставки товаров (работ, услуг), процедуры изменения цен или признания долга покупателя безнадежным» (см. консультацию заместителя начальника организационно-методического управления, начальника отдела администрирования поступлений НДС Главного управления налога на добавленную стоимость ГНАУ Л. Пономаренко в «Вестнике налоговой службы Украины» N 20/2001).

На наш взгляд, здесь налоговики сужают сферу применения п.4.5 Закона о НДС. При непредвзятом прочтении данного пункта «предоплатная» ситуация вполне в эту норму вписывается. Ведь в определении «продажи» (см. п.1.4 Закона о НДС) упоминаются «любые операции» в рамках гражданско-правовых договоров.

Если же далее развивать логику этой консультации, основанную на том, что раз не было отгрузки товаров, то и продажа не состоялась, в данном случае следует просто аннулировать выписанную на сумму предоплаты налоговую накладную. Ибо согласно п.3.1 Закона о НДС объектом обложения НДС являются операции по продаже товаров (работ, услуг). Поэтому, как не крути, а налоговые обязательства продавца будут уменьшены.

* Напоминаем читателям текст данного пункта Закона о НДС:

«4.5. В случае, если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке происходит пересмотр сумм налоговых обязательств при увеличении суммы компенсации продавцу.

Порядок, предусмотренный этим пунктом, не применяется для пересмотра цен по операциям, если хотя бы одна из сторон такой операции не является плательщиком налога, за исключением операций по пересмотру цен, свяэанных с выполнением гарантийных обязательств».

«Все о бухгалтерском учете» N 75 (742) от 23 августа 2002 г.

cons.parus.ua

Налоговая накладная и расчет корректировки: новшества от ГНАУ

Нюансы выписки налоговой накладной и расчета корректировки — одна из тем, которая всегда актуальна для плательщиков НДС. Именно этим вопросам посвящен новый приказ ГНАУ «Об утверждении обобщающего налогового разъяснения о применении норм Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в части особенностей выписки и предоставления Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной» от 17.06.2010 г. № 442. Основные положения этого документа мы и рассмотрим в данной статье.

Расчет корректировки к налоговой накладной: нюансы от ГНАУ

Первым в приказе № 442 идет разъяснение по отражению Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной (далее — РК) в разделе II Реестра полученных и выданных налоговых накладных .

Так, плательщиком НДС в разделе II Реестра полученных и выданных налоговых накладных:

— в графе 1 указывается порядковый номер;

— в графе 2 — дата выписки РК ;

— в графу 3 переносится номер РК , имеющий вид дроби, числитель которой соответствует порядковому номеру рк ( номер из графы 1 ), а знаменатель — номер налоговой накладной, к которой выписан РК ;

в графе 4 проставляется обозначение «РК» ;

— в графы 5, 6 переносятся соответствующие реквизиты рк ;

— в графах 7 — 12 отражаются стоимостные показатели по корректировке объемов поставки товаров (услуг) и сумм налогового обязательства; на основании этих данных в дальнейшем заполняется стр. 8.3 налоговой декларации по НДС .

Дадим небольшой комментарий относительно правил нумерации РК. Так, с момента возникновения такого документа подход к его нумерации не вызывал вопросов и сводился к следующему: в числителе — порядковый номер самого РК, а в знаменателе — номер налоговой накладной (далее — НН), к которой он выписан, причем тот номер, что отражался в числителе, присваивался именно по порядку, начиная с 1. Отследить эту порядковость позволял отдельный журнал, в котором регистрировались РК опять-таки по порядку ( пункт 28 Порядка № 165 ).

Например, выписан в этом году первый РК к налоговой накладной № 57 — его номер будет 1/57, затем через месяц второй случай РК к налоговой накладной № 103 — его номер 2/103. Следовательно, в отдельном журнале эти РК регистрируются друг за другом с порядковой записью 1, 2 и т. д.

Сейчас ситуация изменилась и налоговики предлагают «забыть» о порядковой нумерации в журнале, а ставить в числителе РК ту цифру, которая соответствует номеру записи в разделе II Реестра (графа 1). Таким образом, номер в числителе первого в этом году РК будет не 1, а какой угодно, например 101, если именно это порядковый номер графы 1 по той строке, где должна быть запись в реестре на основании РК.

При таком подходе необходимость в отдельном журнале отпадает (хотя пункт 28 Порядка № 165 пока никто не отменял). Заметим, что впервые такой вариант нумерации в отношении РК главным налоговым ведомством был высказан в пункте 3 письма от 13.03.2010 г. № 5119/7/16-1617 .

Событие для выписки РК

В приказе № 442 налоговики не в первый раз сообщили, что датой выписки РК является одно из событий: либо возврат денег, либо возврат товара , а не дата дополнительного соглашения, где стороны договорились о возврате ( письмо ГНАУ от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117, пункт 4 раздела V письма ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517) .

Причем РК выписывается даже в том случае, если отгрузка и возврат товаров произошли в одном периоде .

Отражение данных Расчета корректировки в декларации по НДС: ГНАУ настаивает на одновременности

ГНАУ напоминает, что корректировка сумм НДС на основании выписанного (полученного) РК должна быть учтена в налоговой декларации по НДС.

Так, согласно Порядку № 166 корректировка сумм НДС в соответствии с пунктом 4.5 Закона об НДС (в случае изменения суммы компенсации стоимости поставленных товаров или возврата товара поставщику) отражается:

— корректировка налоговых обязательств по НДС (у поставщика — плательщика НДС) — в строке 8.3 налоговой декларации по НДС ( пункт 5.6 Порядка № 166 );

— корректировка налогового кредита по НДС (у покупателя — плательщика НДС, при условии соблюдения установленных правил формирования налогового кредита) — в строке 16.2 декларации по НДС ( пункт 5.8 Порядка № 166 ).

При заполнении указанных строк обязательным является также предоставление Расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС ( приложение 1 к налоговой декларации по НДС ).

Наконец, главный тезис ГНАУ — исходя из норм пункта 4.5 Закона об НДС суммы НДС поставщика и покупателя на основании выписанного/полученного РК подлежат соответствующей корректировке в одном отчетном налоговом периоде .

И поскольку в графах 7 разделов I и II приложения 1 к налоговой декларации указывается дата получения получателем (покупателем) РК , то указанное приложение 1 подается одновременно поставщиком и получателем вместе с их декларациями по результатам того отчетного периода, на который приходится дата получения получателем (покупателем) РК . То есть период корректировки у сторон (покупателя и продавца) определяется датой получения РК покупателем , которая фиксируется в форме РК и заверяется его подписью.

В этой связи у налогоплательщиков может возникнуть вопрос: что же может получиться на стыке периодов ? Проиллюстрируем на примере: продавец выписывает РК 30 июня, покупатель получает его 1 июля, что подтверждается его подписью на РК. В этом случае в Реестре продавца РК пройдет июнем, а в Реестре покупателя — июлем, но судя по разъяснению продавец должен отразить уменьшение обязательств не в июне, а в июле одновременно с покупателем.

Возврат товара от неплательщика НДС: выписка расчета корректировки

ГНАУ отмечает, что согласно пункту 8.4 Порядка № 165 в случае поставки товаров (услуг) за наличные конечному потребителю — неплательщику НДС НН выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции). При этом в случае проведения расчетов с не плательщиком НДС через РРО такая НН выписывается на основании показателей РРО (кассовых отчетов), как вариант в графе 3 «Номенклатура…» могут стоять номера чеков РРО, пробитые за день.

В нее вносится ежедневный итог объемов проданных товаров с учетом средств, как полученных за проданные товары, так и выданных за возвращенные товары. То есть при возврате покупателем — неплательщиком НДС товаров возвращенная такому покупателю стоимость товара с учетом НДС учитывается в ежедневных итогах , общие итоги которых фиксируются в показателях РРО (кассовых отчетах), налоговых накладных, выписанных на основании таких отчетов, и в реестре полученных и выданных налоговых накладных.

Исходя из этого ГНАУ делает вывод: при возврате товара неплательщиком НДС к налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам операций по поставке товара за наличные, такому неплательщику НДС с учетом возвращенных покупателю средств РК не выписывается .

Такой подход снимает все неудобства, связанные с лишними трудозатратами по оформлению РК, однако опять-таки могут возникать и внештатные ситуации, например когда сумма возврата больше выторга за день. В этом случае для возврата денег покупателю кассу РРО могут пополнить из общей кассы предпринимателя, а вот как быть с уменьшением налоговых обязательств? Конечно, такая ситуация для большей части розницы скорее редкость.

Если же покупатель — неплательщик НДС возвращает ранее приобретенный товар, расчеты за который проводились без применения РРО , то продавец к налоговой накладной , выписанной на поставку такого товара, должен составить РК .

Учитывая, что поставка товаров осуществлялась неплательщику НДС, оба экземпляра РК остаются у продавца без подписи покупателя — неплательщика НДС .

Обратите внимание, что заполняя приложение 1 к декларации по НДС на основании РК, выписанной в случае возврата товара от неплательщика НДС, отметка «Х» ставится не только в графе 3 «…індивідуальний податковий номер», но и в графе 2 «…найменування (П. І. Б. для фізичних осіб)». Это лишний раз подтверждает, что и в РК, и в НН наименование контрагента-неплательщика НДС не обязательно и можно поставить отметку «Х».

Возврат товара, 1095 дней и невозможность откорректировать налоговые обязательства по НДС

Учитывая общий срок исковой давности , установленный статьей 257 ГКУ ( 3 года ), а также положения подпункта 15.3.1 Закона № 2181 , которыми установлен предельный срок для предоставления заявления на возврат излишне уплаченных налогов или на их возмещение ( 1095 дней ), ГНАУ пришла к следующему выводу: если изменение суммы компенсации стоимости товаров или возврат товаров происходит по истечении 1095 дней с периода, в котором были определены налоговые обязательства по НДС , то плательщик НДС — продавец таких товаров не может применить нормы пункта 4.5 Закона об НДС и уменьшить налоговые обязательства по НДС .

Отметим, что мы с такой позицией не согласны, ведь сроки давности из Закона № 2181 , как известно, касаются исправления ошибок и случаи корректировки НДС-обязательств при изменении договорных условий не затрагивают.

Возврат товара в рамках договора комиссии: как откорректировать налоговые обязательства по НДС

Возврат товара от покупателя комиссионеру. Исходя из норм пункта 4.7 Закона об НДС , которым установлен порядок обложения НДС операций по поставке товаров в пределах договоров комиссии (консигнации), комиссионер должен определить налоговые обязательства и выписать НН покупателю на дату первого из событий : или на дату получения средств от покупателя, или на дату отгрузки товаров покупателю.

Учитывая указанный выше порядок выписки комиссионером НН покупателю, ГНАУ разъяснила: в случае возврата товаров от покупателя комиссионер должен выписать РК к выписанной ранее соответствующей НН и предоставить его покупателю, если последний зарегистрирован плательщиком НДС .

Если покупатель не является плательщиком НДС , комиссионер имеет право откорректировать налоговые обязательства только при условии предоставления покупателю полной денежной стоимости ранее поставленных товаров ( подпункт 4.5.3 Закона об НДС ). При этом выписанный РК остается у комиссионера и покупателю не предоставляется .

Возврат товара от комиссионера комитенту. Согласно правилам выписки комитентом НН комиссионеру, определенным пунктом 16 Порядка № 165 , комитент должен определить налоговые обязательства по НДС и выписать НН на дату получения средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера .

Соответственно в случае возврата товара от комиссионера комитенту (при условии проведения компенсации) комитент выписывает РК к НН, выписанной в момент возникновения налоговых обязательств, и предоставляет его комиссионеру .

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон № 2181 — Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Приказ № 442 приказ ГНАУ «Об утверждении обобщающего налогового разъяснения о применении норм Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в части особенностей выписки и предоставления Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной» от 17.06.2010 г. № 442.

Порядок № 165 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.

Порядок № 166 — Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.

buhgalter.com.ua

Заполнение расчета корректировки в случаях возврата предоплаты или при возврате товаров

Каков порядок заполнения табличной части расчета корректировки, которая составляется продавцом при возврате им суммы предоплаты (аванса)/возврате ему товаров?

В случае если после составления налоговой накладной (НН) происходит полный возврат суммы предоплаты (аванса) / поставленных товаров или возврат остатка суммы предоплаты (аванса) / поставленных товаров, поставщик (продавец) на дату такого возврата составляет расчет корректировки (РК) к НН, составленной на дату получения средств/поставку товаров.

В табличной части такого РК, в частности, в разделе Б указываются:

в графе 1 — номер строки НН, которая корректируется;

в графе 2 — причина корректировки «Повернення товару або авансових платежів»;

в графе 7 «Коригування кількості (зміна кількості, об’єму, обсягу (-) (+))» со знаком «-» указывается количество (объем) товаров / услуг, указанное в графе 6 строки налоговой накладной, которая корректируется (с учетом фактов предыдущего корректировки такой строки);

в графе 8 «Коригування кількості (ціна постачання товарів/послуг)» указывается окончательная цена, указанная в графе 7 строки НН, которая корректируется (с учетом наличия фактов корректировки такой строки);

графа 9 «Коригування вартості, зміна ціни (-) (+)» и графа 10 «Коригування вартості, кількість постачання товарів/послуг» остаются незаполненными.

в графах 3, 4.1-4.3, 5, 6, 11 и 12 указываются неизменными показатели соответствующих граф строки НН, которая корректируется;

в графе 13 со знаком «-» указывается общий объем поставок (без НДС), указанный в графе 10 строки НН, которая корректируется (с учетом фактов предыдущей корректировки такой строки).

В зависимости от того, как облагалась НДС операция, которая корректируется (по основной ставке, ставкам 7%, 0%, или освобождалась от налогообложения НДС), продавцом заполняется соответствующая графа раздела А расчета корректировки.

В указанном порядке заполняется РК исключительно в случае, если товар или средства (остаток товара или средств) возвращаются в полном объеме, указанном в соответствующих строках НН с учетом РК, которые корректировали такие строки НН.

В случае, если товар или средства возвращаются частично (у продавца остается часть аванса в счет будущих поставок товаров / услуг или покупатель возвращает часть поставленного товара), то РК составляется в порядке, предусмотренном при изменении цены или количества товаров/услуг (в зависимости от того, вследствие изменения количества или цены происходит частичный возврат товаров/средств).

buhgalter911.com

Расчет корректировки к налоговой накладной: заполняем построчно

28.02.2017 37712 0 2

Из этой статьи вы узнаете: в каких случаях составляется расчет корректировки (далее – РК) к налоговой накладной (далее – НН), каковы особенности оформления РК к НН, выписанным субъектами спецрежима до 1 января 2017 года, а также подробный алгоритм заполнения реквизитов РК.

Когда выписывается

Плательщик НДС, ранее выписавший НН, должен составить РК к такой НН в следующих случаях (п. 192.1 Налогового кодекса, далее – НК):

  • при пересмотре цен на товары (услуги) после их поставки покупателю;
  • возврате (полном или частичном) покупателем поставленных ему товаров;
  • возврате (полном или частичном) поставщиком предоплаты, полученной от покупателя за товары (услуги);
  • исправлении ошибок, допущенных в НН и не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров (услуг).
  • РК также выписываются в случае корректировки:

    • налоговых обязательств по результатам годового перерасчета НДС;
    • налоговых обязательств при изменении направления использования товаров (услуг), необоротных активов, приобретенных после 01.07.15 г. (п. 198.5, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НК);
    • налогового кредита по результатам годового перерасчета НДС по необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г., по итогам одного, двух и трех лет, следующих за годом их ввода в эксплуатацию (п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НК).
    • Нюансы оформления РК в каждом из этих случаев мы рассмотрим в ближайших номерах. Сейчас же расскажем об общем порядке составления и регистрации РК.

      Регистрация РК

      РК является приложением 2 к НН. Его форма, как и форма НН, утверджена приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Приказ № 1307).

      Все выписанные РК должны быть зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные п. 201.10 НК:

    • РК, составленные с 1-го по 15-й календарный день (включительно) календарного месяца – до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они выписаны;
    • РК, составленные с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца – до 15-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем их выписки.
    • РК может быть зарегистрирован поставщиком или покупателем.

      Поставщик регистрирует РК в ЕРНН, если (п. 22 Порядка, утвержденного Приказом № 1307, далее – Порядок № 1307):

    • в результате корректировки увеличивается сумма компенсации стоимости товаров (услуг);
    • результат корректировки не изменяет сумму компенсации стоимости товаров (услуг) (так называемые нулевые РК);
    • РК составляется к НН, которые не выдаются покупателю (причем независимо от того, увеличивается при корректировке стоимость товаров (услуг) или уменьшается).
    • При увеличении суммы компенсации стоимости товаров (услуг) поставщик увеличивает налоговые обязательства в периоде оформления РК (независимо от того, зарегистрирован он в ЕРНН или нет). Покупатель же получит право на увеличение налогового кредита только после регистрации такого РК (пп. 192.1.2 НК).

      Покупатель (получатель) регистрирует РК в ЕРНН, если (п. 22 Порядка № 1307):

    • уменьшается сумма компенсации стоимости товаров (услуг);
    • РК составляется получателем услуг от нерезидента с местом их поставки на территории Украины.
    • При уменьшении суммы компенсации стоимости товаров (услуг) покупатель уменьшает налоговый кредит в периоде оформления РК (независимо от факта его регистрации), а поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства в периоде выписки РК (при его своевременной регистрации в ЕРНН) либо в периоде регистрации РК (при его несвоевременной регистрации) (пп. 192.1.1 НК).

      Порядок заполнения РК

      Рассмотрим особенности заполнения РК (см. фрагмент и пояснения к нему).

      Пояснения к фрагменту:

      Отметка «Х» проставляется в случае, когда РК регистрирует в ЕРНН поставщик.

      Отметка «Х» проставляется, если РК регистрирует покупатель или получатель услуг от нерезидента с местом их поставки на территории Украины.

      Отметка «Х» проставляется к сводной НН, оформленной в соответствии с п. 198.5, 199.1, 201.4, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК.

      В данном поле отметка «Без НДС» проставляется в случае составления РК к НН, выписанным при поставках товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС.

      В случае проставления в данном поле отметки «Х» ниже обязательно указывается тип причины. Перечень типов причин приведен в п. 8 Порядка № 1307.

      Здесь указывается дата возникновения основания для оформления РК, то есть дата:

    • возврата поставленного товара (либо его части);
    • возврата (полного или частичного) предоплаты за товар (услугу);
    • пересмотра цены уже поставленного товара (услуги);
    • выявления ошибки, если РК составляется для исправления ошибки в НН;
    • начала использования товаров (услуг), необоротных активов в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности;
    • 31 декабря, при корректировке налоговых обязательств и налогового кредита по результатам годового перерасчета НДС.
    • Указывается порядковый номер РК, который состоит из двух частей: в первой (до знака дроби) приводится сам номер, во второй (после знака дроби) – код вида осуществляемой деятельности. Причем на сегодня после знака дроби проставляют код «5» только операторы инвестора, которые составляют РК к НН в рамках соглашения о разделе продукции. То есть плательщики НДС, которые не относятся к данной категории, при выписке РК вторую часть номера не заполняют.

      При указании порядкового номера РК следует соблюдать правила, предусмотренные для НН. Так, порядковый номер не должен содержать букв или прочих символов, нумерация РК является произвольной, номер не должен начинаться с цифры 0, не допускается оформление в течение одного дня нескольких РК с одинаковыми номерами.

      Обратите внимание: не допускается составление РК для исправления даты и порядкового номера НН (п. 21 Порядка № 1307). В этом случае следует обнулить ошибочную НН (составив РК) и выписать новую (правильную) НН на дату первого события в операции.

      Указывается дата составления и номер НН, к которой оформляется РК.

      Приводится полное или сокращенное наименование юрлица или Ф. И. О. физлица.

      Указывается ИНН поставщика и покупателя – плательщиков НДС. В случае составления РК к НН, которая не выдается покупателю, вписывается условный ИНН. Условные ИНН приведены в Порядке № 1307.

      В случае составлении РК филиалом, которому делегировано право выписки НН, здесь приводится номер филиала поставщика. Если же РК оформляется поставщиком к НН, составленной для покупателя-филиала, то указывается номер такого филиала.

      Заполняется на основании данных раздела Б. Так, объемы поставок из графы 13 раздела Б со знаком «+» или «–» переносятся в соответствующую строку (I–VIII) раздела А. То есть в данном разделе отражаются итоги корректировки: сумма корректировки налоговых обязательств и налогового кредита со знаком «+» либо со знаком «–» и объемов поставок (см. ниже позиции 13–22).

      Приводится порядковый номер строки НН, которая корректируется РК.

      Указывается причина корректировки. Такие причины бывают разные и зависят от сути корректировки. Это может быть, к примеру, «Изменение номенклатуры», «Изменение цены», «Изменение номенклатуры и цены», «Возврат товара», «Исправление ошибки», «Корректировка налоговых обязательств по итогам перерасчета» и т. д.

      Приводится номенклатура товаров (услуг), которые корректируются.

      Заполняется только в случае корректировки показателей по импортным или подакцизным товарам.

      Указываются значения из НН, к которой оформляется РК.

      Заполняются в случае корректировки количественных показателей НН (например, при возврате части товара). При этом:

    • в графе 7 указывается количество товаров (услуг), которое увеличивается (уменьшается);
    • графе 8 – фактическая цена корректируемых товаров (услуг) из НН, к которой оформляется РК. Данная цена приводится в гривнях с копейками, то есть с двумя знаками после запятой.
    • При составлении РК к сводной НН, выписанной согласно п. 198.5, 199.1 НК, графы 7 и 8 не заполняются (п. 16 Порядка № 1307).

      Заполняются в случае корректировки цены товаров (услуг). При этом:

    • в графе 9 указывается сумма увеличения (уменьшения) стоимости товаров (услуг);
    • графе 10 – фактическое количество товаров (услуг), цена которых изменилась.
    • При оформлении РК к сводной НН, выписанной согласно п. 198.5, 199.1 НК, или к НН, составленной согласно пп. «а» п. 337.4 НК, графы 9 и 10 не заполняются (п. 16 Порядка № 1307).

      Указывается код ставки НДС, по которой облагалась корректируемая поставка товаров (услуг). При оформлении РК к сводной НН, выписанной согласно п. 198.5, 199.1 НК, или к НН, составленной согласно пп. «а» п. 337.4 НК, данная графа не заполняется (п. 16 Порядка № 1307).

      Заполняется в случае корректировки данных о поставке товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС. Данный код аналогичен коду в НН, к которой оформляется РК.

      Отражается корректируемый объем поставок (база налогообложения).

      Особенности составления РК к НН, выписанным до 1 января 2017 года субъектами спецрежима

      Прежде всего отметим, что п. 49 подразд. 2 разд. XX НК установлено ограничение регистрации НН и РК, выписанных субъектами спецрежима по спецрежимным операциям: их можно было зарегистрировать в ЕРНН до 15 января 2017 года (включительно). Однако это касается только тех НН и РК, которые были выписаны в период действия спецрежима, то есть до 31 декабря 2016 года. Такой вывод сделан в письме ГФС от 03.01.17 г. № 8/7/99-99-15-03-02-17.

      То есть данное ограничение не распространяется на РК, которые выписывают начиная с 1 января 2017 года к спецрежимным НН. Составляют такие РК по общим правилам (см. выше), с учетом следующих особенностей:

    • в поле «порядковый номер» РК ставят порядковый номер без указания цифры «2» после дроби. Но в поле для номера НН, к которой выписывают такой РК, цифру «2» после дроби нужно ставить;
    • если по результатам РК увеличивается/уменьшается сумма налоговых обязательств или налогового кредита, которые были отражены в спецрежимной декларации, то теперь такие суммы будут отражаться в общей декларации по НДС и, соответственно, будут влиять на расчеты предприятия с бюджетом. Например, предприятие получило предоплату в декабре 2016 года и отразило налоговые обязательства в строке 1.1 спецрежимной декларации. В январе 2017 года часть предоплаты по определенным причинам решено было вернуть. В этом случае следует выписать РК, в результате чего сумма налоговых обязательств уменьшается. Такое уменьшение следует отразить в строке 7 общей декларации со знаком «–».
    • Обратите внимание: с 1 января 2017 года в РК, в том числе составленных к НН, выписанным до этой даты, нужно указывать код УКТВЭД (письмо ГФС от 20.01.17 г. № 1312/7/99-99-15-03-02-17).

      Отражение в отчетности

      В налоговой декларации по НДС (далее – декларация) результаты оформленных РК отражаются так:

    • в строке 7 – корректировки налоговых обязательств. Также в строке 7 колонки А декларации отражаются корректировки объемов поставок, освобожденных от налогообложения, и корректировки, связанные с изменением направления использования товаров (услуг), необоротных активов и годовым перерасчетом НДС. При заполнении этой строки необходимо заполнить и таблицу 1 приложения 1. При этом корректировка объемов не облагаемых НДС операций отражается в графе 7 этой таблицы;
    • строке 12 – корректировки налогового кредита. При заполнении этой строки заполняется также таблица 2 приложения 1.
    • Обратите внимание: не отражаются в декларации:

    • РК, выписанные к ошибочно составленным НН (впрочем, как и сами ошибочно оформленные НН). Однако если ошибочно выписанная НН была отражена в декларации, то и результаты корректировки налоговых обязательств или налогового кредита по РК к такой НН следует отразить в декларации;
    • нулевые РК, то есть РК, в результате составления которых не меняется сумма налоговых обязательств или налогового кредита;
    • корректировки объемов приобретения без НДС (это касается и корректировки объемов по нулевой ставке) (ОИР, категория 101.20).

    Выводы

    Основные случаи составления РК приведены в п. 192.1 НК.

    РК регистрируются в ЕРНН по тем же правилам, что и НН, то есть с учетом предельных сроков, установленных п. 201.10 НК.

    Корректировка налоговых обязательств отражается в строке 7, а налогового кредита – в строке 12 декларации.

    uteka.ua

    Смотрите еще:

    • Адвокат воссоединение семьи Адвокат воссоединение семьи 10625 Berlin ,Schillerstr. 4-5 Tel: +49 (0) 30 / 310 13 310 +49 (0) 30 / 310 16 755 +49 (0) 30 / 310 19 625 +49 (0) 30 / 310 16 889 Fax: +49 (0) 30 / 318 04 235 E-Mail: […]
    • Давность административного наказания Каков срок исковой давности привлечения к административной ответственности за нарушения законодательства о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и […]
    • Залог 1000 рублей Дополнительно предлагаем Прокат - 50 руб. в сутки Детский велошлем - 50 руб. в сутки Залог: 1000 рублей или документ Велоперчатки Прокат - 50 руб. в сутки Залог: 500 рублей или документ Прокат- 50 руб. к […]
    Закладка Постоянная ссылка.

    Обсуждение закрыто.