Оплата осаго проводка

Как отразить в бухучете расходы на страхование автомобиля?

При страховании автомобиля КАСКО и ОСАГО, мы расходы учитывали на счете 97 Расходы будущих периодов. Ежемесячно списывали 1/12 часть с Кредита 97 счета в счет учета затрат. Машина попала в ДТП и восстановлению не подлежит. Фирма получила страховое возмещение, автомашина списана с баланса. Но на счете 97 по Дебету числится несписанная сумма РБП. Проконсультируйте пожалуйста, как списать этот остаток РБП, бухгалтерский и налоговый учет.

Оплата страховой организации КАСКО и ОСАГО— это не расход будущих периодов, а аванс за оказание в будущем услуги.

Поэтому стоимость оплаченной страховки необходимо учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Остаток страхового взноса, который «висит» на 97-м счете закройте проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 97

В этом случае страховое возмещение включите в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» упрощенная версия.

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете расходы на страхование автомобиля

В бухучете расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражаются на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Независимо от вида договора затраты, связанные со страхованием автомобиля, относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (подп. 5, 7 ПБУ 10/99).

На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса:*

Дебет 76-1 Кредит 51
– выплачена страховая премия.

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:*

Дебет 20 (23, 26, 44. ) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):*

Дебет 20 (26, 23, 44..) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Если договор расторгнут, возврат от страховщика части страховой премии отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76-1
– получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 76-1).

2.Статья: Стоимость полиса ОСАГО можно учесть единовременно

Максим Феофанов, эксперт «УНП»

«…Приобрели недавно автомобиль для директора. Оформили страховку. Как нам отразить в бухгалтерском учете стоимость полиса ОСАГО. »

— Из письма главного бухгалтера Ольги Михеевой, г. Москва

Ольга, порядок учета страхового полиса зависит от того, что сказано в вашей учетной политике.

Многие компании учитывают стоимость страховки на счете 97 «Расходы будущих периодов» (План счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Но оплата страховой организации — это не расход будущих периодов, а аванс за оказание в будущем услуги.* Услугой в данном случае будет готовность страховой компании взять на себя риски при аварии. Поэтому стоимость оплаченной страховки необходимо учитывать на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».* На дату оплаты полиса надо сделать проводку:

Дебет 76 Кредит 51

— оплачена стоимость полиса ОСАГО.

После этого стоимость страхового полиса необходимо учесть в расходах. Аванс надо списывать постепенно в течение срока действия договора страхования. Но если расходы для компании несущественны (не влияют на финансовые показатели), в бухгалтерском учете их можно списать единовременно. На дату признания расходов надо сделать проводку:

Дебет 20 (25, 26, 91) Кредит 76

— списана в расходы стоимость полиса ОСАГО.

3.Статья: Как действовать бухгалтеру, если автомобиль компании попал в ДТП или угнан

Если вы сдаете металлолом в утиль, у вас должны быть подтверждающие документы от специализированной компании, которая занимается утилизацией.

Дальше закрываете остаток страхового взноса, который «висит» на 97-м счете:

– списан остаток страхового взноса.*

3.Ситуация: Как учесть при упрощенке страховое возмещение ущерба от ДТП

В этом случае страховое возмещение (сумму, полученную в возмещение ущерба от виновной стороны) включите в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ).* Независимо от выбранного организацией объекта налогообложения датой признания таких доходов является день фактического получения средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Организации, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить базу по единому налогу на стоимость ремонта автомобиля (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты можно списать при одновременном выполнении двух условий:

  • автомобиль отремонтирован (подтверждается актом о выполнении ремонтных работ, составленным в произвольной форме с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, или актом поформе № ОС-3) (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
  • стоимость ремонта оплачена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
  • Как правильно оприходовать оплату от страховой компании после ДТП служебного транспорта?

    Вопрос-ответ по теме

    К ак правильно оприходовать оплату от страховой компании по возмещению после ДТП служебного транспорта. Организация на Упрощенной системе налогообложения «Доходы минус расходы»

    Дебет 76 Кредит 91-1 – начислена сумма страхового возмещения.

    Дебет 51 Кредит 76 – получено страховое возмещение

    При расчете единого налога страховое возмещение включите в состав внереализационных доходов. Датой признания таких доходов является день фактического получения средств на расчетный счет (в кассу) организации.

    Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» для коммерческих организаций

    Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении последствия ДТП с автомобилем организации

    Бухучет и налогообложение операций, связанных с устранением последствий ДТП, зависят:

    • от условий договора, по которому был застрахован автомобиль организации;
    • от того, кем признан водитель автомобиля виновным в ДТП или потерпевшей стороной.
    • В ДТП могут участвовать автомобили:

    • застрахованные по договорам обязательного (ОСАГО) и/или добровольного (ДСАГО) страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
    • одновременно застрахованные по договорам ОСАГО (ДСАГО) и КАСКО (риск «ущерб»);
    • незастрахованные по договорам ОСАГО (ДСАГО).
    • Страхование ОСАГО: водитель признан потерпевшим

      В этом случае страховая компания виновной стороны выплатит организации страховое возмещение (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263).

      Кроме того, организация вправе обратиться за возмещением ущерба непосредственно к той страховой компании, в которой она застрахована. Это возможно при одновременном соблюдении двух условий:

    • указанное ДТП произошло с участием двух транспортных средств. При этом ответственность владельцев каждого транспортного средства застрахована.
    • Об этом сказано в статье 14.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

      Страховая компания принимает решение о выплате страхового возмещения при наличии документов о происшествии, оформленных уполномоченными сотрудниками органов внутренних дел (п. 5 ст. 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). В исключительных случаях такие документы могут быть оформлены без участия сотрудников органов внутренних дел. Это возможно при одновременном выполнении условий:

    • в результате ДТП причинен вред только имуществу;
    • указанное ДТП произошло с участием двух транспортных средств. При этом ответственность владельцев каждого транспортного средства застрахована;
    • обстоятельства причинения вреда, характер повреждения транспортных средств не вызывают разногласий у участников ДТП и зафиксированы в извещении.
    • Такой порядок установлен в пункте 8 статьи 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

      Если документы будут оформлены без участия сотрудников органов внутренних дел, то размер страхового возмещения составит не более 25 000 руб. (п. 10 ст. 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). В этом случае организация не вправе обратиться к своей страховой компании за дополнительным возмещением (п. 11 ст. 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

      Если документы оформлены с участием сотрудников органов внутренних дел, страховое возмещение можно получить в размерах, указанных в статье 7 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ:

    • 120 000 руб. – по одному поврежденному автомобилю;
    • 160 000 руб. – если пострадало несколько автомобилей.
    • В бухучете сумму страхового возмещения включите в состав прочих доходов (п. 9 ПБУ 9/99). Такие доходы признаются на дату поступления страховых выплат на расчетный счет организации. Это связано с тем, что акт о страховом случае, на основании которого начисляется возмещение, страховые компании представляют только после перечисления выплаты. Если дело рассматривалось в суде, то доходы признайте на дату вступления судебного решения в законную силу. Это следует из положений пунктов 70, 71 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263, а также пункта 16 ПБУ 9/99.

      Операции, связанные с поступлением страхового возмещения, отразите проводками:

      Дебет 76 Кредит 91-1
      – начислена сумма страхового возмещения.

      Дебет 51 Кредит 76
      – получено страховое возмещение;*

      О том, как учесть расходы на ремонт автомобиля, см. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств. НДС по ремонтным работам, которые возмещает страховая компания, примите к вычету.

      Вместо денежной выплаты страховая компания (по согласованию с организацией) может отремонтировать автомобиль, поврежденный в ДТП (п. 65 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263). В этом случае автомобиль передается для ремонта в автосервис. Поэтому организации нужно учесть автомобиль обособленно. Например, к счету 01 можно открыть субсчет «Основное средство, переданное на ответственное хранение».

      Если страховая выплата не полностью покрывает ущерб, нанесенный организации, разницу должна возместить виновная сторона (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263, п. 1 ст. 1068, ст. 1072 ГК РФ). В этом случае в учете сделайте проводки:

      Дебет 76 Кредит 91-1
      – отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению виновной стороной;

      Дебет 51 (50) Кредит 76
      – поступили средства от виновной стороны в счет возмещения ущерба.

      Страхование ОСАГО: водитель признан виновным

      В этом случае у организации может возникнуть два вида расходов:

    • на ремонт собственного автомобиля;
    • на возмещение потерпевшей стороне ущерба, не покрытого страховкой.
    • Оба вида расходов организация оплачивает за счет собственных средств.

      В бухучете затраты, связанные с ремонтом собственного автомобиля, включите в состав прочих расходов (п. 13 ПБУ 10/99).

      Если организация ремонтирует автомобиль собственными силами, в учете сделайте проводку:

      Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, 26, 44. )
      – списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами.

      Если организация ремонтирует автомобиль силами подрядчика (например, в автосервисе), сделайте проводку:

      Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
      – списаны расходы на ремонт, выполненный подрядчиком.

      Подробнее об особенностях оформления и учета операций, связанных с ремонтом основных средств, см. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств.

      Если по результатам экспертизы автомобиль не подлежит восстановлению, его следует списать с учета. О том, как отразить списание основного средства в бухгалтерском и налоговом учете, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств.

      Возместить ущерб, нанесенный автомобилю потерпевшей стороны, организация должна в размере, превышающем сумму страховой выплаты по договору ОСАГО (ДСАГО) (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263, п. 1 ст. 1068, ст. 1072 ГК РФ). Если страховка полностью покрывает причиненный ущерб, выплачивать потерпевшей стороне ничего не нужно (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263).

      В бухучете сумму возмещения ущерба потерпевшей стороне включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

      Операции, связанные с возмещением ущерба, отразите проводками:

      Дебет 91-2 Кредит 76
      – отражена задолженность перед пострадавшей стороной сверх суммы, покрытой страховым возмещением (на основании документов, подтверждающих обязательства организации, например, по решению суда);

      Дебет 76 Кредит 51 (50)
      – погашена задолженность по возмещению ущерба потерпевшей стороне.

      Водитель, виновный в ДТП, в отдельных случаях обязан в полной сумме возместить ущерб, нанесенный организации (подп. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ). Таким образом, из его заработка можно удержать:

    • сумму, которую организация выплатила пострадавшей стороне сверх страховки ОСАГО (ДСАГО);
    • стоимость ремонта собственного автомобиля (если автомобиль не был застрахован по договору КАСКО).
    • Такой порядок следует из пунктов 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

      Остаточную стоимость передаваемого основного средства учтите в составе расходов (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

      Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разницу между ними признайте убытком. Подробнее об учете убытка от реализации основного средства см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.

      Основные средства, подлежащие продаже, для целей обложения НДС признаются товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). С дохода от реализации товаров (работ, услуг) на территории России заплатите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).

      Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете передачи прав на автомобиль, не подлежащий восстановлению, и получения полной страховой суммы от страховщика

      5 августа автомобиль ЗАО «Альфа» попал в ДТП. На основании акта осмотра автомобиля он не подлежит восстановлению. Данный автомобиль был застрахован по КАСКО. Согласно условиям договора «Альфа» вправе получить полную сумму страховки в случае гибели автомобиля при передаче прав на него страховщику. Сумма страхового возмещения, выплачиваемая при наступлении страхового случая, без передачи прав на автомобиль составляет 600 000 руб., с передачей прав – 1 000 000 руб.

      Первоначальная стоимость автомобиля – 1 100 000 руб. Сумма начисленной до наступления страхового случая амортизации – 300 000 руб. Срок полезного использования установлен организацией для целей бухгалтерского и налогового учета – 55 месяцев. Аналогичные показатели первоначальной стоимости и начисленной амортизации отражены в налоговом учете «Альфы».

      Бухгалтер «Альфы» отразил операции по реализации автомобиля и получению страховых сумм следующим образом:

      Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
      – 1 100 000 руб. – отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

      Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
      – 300 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;

      Дебет 62 Кредит 91-1
      – 400 000 руб. – отражена выручка от реализации основного средства по стоимости, указанной в отчете оценщика;

      Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 61 017 руб. – начислен НДС при реализации основного средства (если деятельность организации облагается НДС);

      Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
      – 800 000 руб. – отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства;

      Дебет 76 Кредит 91-1
      – 600 000 руб. (1 000 000 руб. – 400 000 руб.) – начислена сумма страхового возмещения;

      Дебет 51 Кредит 62
      – 400 000 руб. – получена оплата за реализованное основное средство;

      Дебет 51 Кредит 76
      – 600 000 руб. – получено страховое возмещение.

      В налоговом учете бухгалтер «Альфы» отразил в составе выручки доход от реализации автомобиля в размере 338 983 руб. (400 000 руб. – 61 017 руб.), в составе внереализационных доходов – сумму страхового возмещения в размере 600 000 руб. Кроме того, в составе расходов бухгалтер отразил остаточную стоимость реализованного автомобиля в размере 800 000 руб. Так как расходы в виде остаточной стоимости превысили доход, полученный от реализации автомобиля, в налоговом учете образовался убыток, который должен признаваться в составе прочих расходов равными долями в течение периода времени, равного разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. На момент наступления страхового случая автомобиль амортизировался в течение 15 мес., то есть убыток в налоговом учете должен признаваться «Альфой» в течение 40 мес. (55 мес. – 15 мес.). Ежемесячная сумма признаваемого убытка в налоговом учете составит 11 525 руб. (800 000 руб. – 338 983 руб.): 40.

      Так как в бухгалтерском учете убыток признается единовременно, а в налоговом – в течение определенного срока, возникает временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив.

      В августе бухгалтер «Альфы» отразил начисление отложенного налогового актива:

      Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
      – 92 203 руб. ((800 000 руб. – 338 983 руб.) × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

      С сентября ежемесячно отложенный налоговый актив будет погашаться:

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
      – 2305 руб. (92 203 руб. : 40) – погашена часть отложенного налогового актива.

      УСН: водитель признан потерпевшим

      В этом случае страховое возмещение (сумму, полученную в возмещение ущерба от виновной стороны) включите в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Независимо от выбранного организацией объекта налогообложения датой признания таких доходов является день фактического получения средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

      Организации, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить базу по единому налогу на стоимость ремонта автомобиля (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты можно списать при одновременном выполнении двух условий:*

    • автомобиль отремонтирован (подтверждается актом о выполнении ремонтных работ, составленным в произвольной форме с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, или актом по форме № ОС-3) (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
    • Такие же разъяснения, в частности, приведены в письмах УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. № 19-12/007413, от 31 марта 2006 г. № 18-11/3/25186.

      УСН: водитель признан виновным

      Независимо от выбранного объекта налогообложения, страховое возмещение, полученное по договору КАСКО (суммы, полученные в возмещение ущерба от сотрудника), включите в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2005 г. № 18-11/3/88107). Датой признания таких доходов является день фактического поступления средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

      Если организация платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с участием ее автомобиля в ДТП, никак не отразятся на налоговых обязательствах (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

      Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, выплату возмещения потерпевшей стороне (в сумме, превышающей размер выплаты по страховому полису) включить в состав расходов нельзя. Это объясняется тем, что перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога, закрыт (ст. 346.16 НК РФ). Выплаты по обязательствам, признанным должником, в этот перечень не входят.

      Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

      * Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

      www.26-2.ru

      Проводки страховых премий в бухгалтерском учете

      Отправить на почту

      Страховая премия в бухгалтерском учете — проводки по ее отражению мы рассмотрим в настоящей статье — имеет ряд особенностей, связанных как с природой этого платежа, так и со сроком действия страховки, а также с периодичностью осуществляемых выплат. Разберемся, как эти особенности влияют на учет страховых премий.

      Страховая премия и виды страхования

      Страховая премия представляет собой плату за страхование (ст. 954 ГК РФ), которую страхователь (юр- или физлицо, решившее застраховать жизнь, здоровье, имущество, ответственность или риски) платит страховщику (юрлицу, имеющему разрешение на ведение страховой деятельности) при заключении договора страхования.

      Страхование происходит в отношении возникновения каких-либо определенных случаев, может осуществляться как в интересах самого страхователя, так и в пользу третьих лиц и быть как обязательным (предусмотренным одним из законов РФ), так и добровольным.

      Размер страховой премии указывается в договоре страхования и определяется по тарифам, разработанным самим страховщиком или органами страхового надзора.

      Видов страхования существует множество:

    • личное — относящееся к жизни и здоровью;
    • имущественное, призванное снизить потери от утраты, недостачи или повреждения какого-либо имущества;
    • разного рода рисков — таких, например, как технические, финансовые (в т. ч. связанные с непоступлением оплаты от покупателей или товара от поставщиков), правовые;
    • ответственности — например, автогражданской, профессиональной, застройщика, заемщика.
    • Плательщики премии по договору страхования

      Платит страховую премию то лицо, которое заключило договор со страховщиком. Этим лицом может выступать:

    • работодатель — в отношении договоров обязательного или добровольного личного страхования работников;
    • собственник имущества или лицо, распоряжающееся им на праве оперативного управления (хозяйственного ведения);
    • лицо, отвечающее за сохранность имущества, в т. ч. арендатор или перевозчик;
    • лицо, у которого могут возникнуть риски определенных потерь вследствие не зависящих от него обстоятельств;
    • лицо, которое из-за своих действий или, наоборот, бездействия может причинить ущерб третьим лицам.
    • В отношении одного и того же предмета могут одновременно иметь место договоры страхования с разными страхователями: например, могут застраховать имущественную ответственность в отношении одной и той же партии товара его продавец, осуществляющий отправку покупателю, и перевозчик, выполняющий фактическую доставку.

      Имущество, фактически используемое по договору аренды, может быть застраховано:

    • Добровольно: например, арендатором или арендодателем недвижимости. Условие о том, кто будет страховать имущество, целесообразно внести в текст договора аренды. Это будет иметь значение, например, для плательщиков УСН, работающих с объектом «доходы минус расходы», которые не смогут учесть в расходах при расчете единого налога затраты на добровольное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179).
    • В обязательном порядке: например, в отношении взятых в аренду (в лизинг) транспортных средств, когда транспорт на время действия договора регистрируют на арендатора (лизингополучателя). Наличие полиса ОСАГО, оформленного на это транспортное средство страхователем, обязательно при регистрации транспорта в ГИБДД.
    • Оплата страховой премии и ее возврат страховщиком

      Дата вступления договора страхования в силу может быть указана в самом договоре. Если ее там нет, договор вступит в силу со дня оплаты страховой премии (п. 1 ст. 957 ГК РФ). При этом допускается, что страховая премия может оплачиваться частями, но дата начала действия договора при отсутствии указания на нее в тексте этого документа совпадет с днем первого платежа.

      Таким образом, оплата премии по отношению к дате вступления договора в силу может быть произведена:

    • на эту дату;
    • до этой даты;
    • после этой даты.
    • За опоздание с оплатой очередной части договором могут быть предусмотрены штрафные санкции. Если очередная часть платежа не будет оплачена, то договор страхования прекратится по истечении того срока, которому соответствует фактически выплаченная сумма страховой премии.

      До истечения действия договора могут возникнуть ситуации его досрочного прекращения, связанные с гибелью имущества или прекращением деятельности страхователем (п. 1 ст. 958 ГК РФ). В этом случае страховщик в обязательном порядке возвращает страхователю ту часть страховой премии, которая соответствует периоду невостребованности договора страхования. Аналогичное условие о возврате премии может быть предусмотрено в договоре для ситуации добровольного отказа страхователя от действия этого документа.

      Подробнее о том, когда страховщик возвращает премию, читайте в статье «Страховая премия — это. ».

      Счет учета расчетов по страховой премии

      Для учета расчетов по договорам всех видов страхования, в которых юрлицо выступает страхователем (кроме обязательных социального, пенсионного и медицинского, учитываемых на счете 69), планом счетов бухучета (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначен отдельный субсчет счета 76: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

      Аналитику на этом субсчете организуют в отношении каждого страховщика и каждого договора, заключенного с этим страховщиком.

      Оплата страховой премии по договору страхования бухгалтерской проводкой отразится так: Дт 76-1 Кт 51 (51, 71).

      Обратной будет проводка при возврате части премии по досрочно прекращенному договору: Дт 51 (50) Кт 76-1.

      НДС в расчетах фигурировать не будет, т. к. услуги по страхованию освобождены от этого налога (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

      Учет расходов по страхованию в бухучете начнется со дня вступления договора страхования в силу. Порядок учета расходов на страхование бухгалтерским законодательством не регламентирован. Поэтому они могут быть отнесены на затраты либо единовременно, либо в течение срока действия договора. И то и другое позволяет сделать ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Решение об этом должно быть записано в учетную политику. Однако в любом случае в затраты можно будет включить только ту сумму страховой премии, которая будет фактически оплачена. Поэтому, если оплата премии происходит по частям и учетная политика предполагает списание на затраты в течение срока действия договора, оплаченную сумму нужно будет распределять не на весь срок договора, а только на тот период, который реально оплачен.

      В кредитовой части проводки по страховой премии, отражающей принятие ее к учету, в любом случае будет указан субсчет 76-1. В дебетовой части при единовременном списании будут указаны счета учета затрат (или прочих расходов). А вот для способа списания в течение периода номера счетов дебетовой части этой записи могут иметь варианты. Кроме того, при каждом из способов списания (единовременно или за период) будут возникать свои разницы между данными бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учетов, зависящие от несовпадения:

    • способов отнесения на расходы, допустимых для БУ и НУ;
    • сумм, которые можно учесть в расходах по правилам БУ и НУ;
    • моментов учета в расходах по требованиям БУ и НУ.
    • Расхождения между правилами БУ и НУ для расходов по страхованию таковы:

    • БУ допускает списание их как единовременное, так и в течение периода. В НУ единовременное списание возможно только для договора, действующего в пределах одного отчетного периода по налогу на прибыль, а более длительный период действия требует обязательного распределения расходов (п. 6 ст. 272 НК РФ).
    • В БУ расходы всегда признаются в полной их сумме, а для принятия в НУ имеют место следующие ограничения:
      • в пределах законодательно установленных тарифов для обязательного имущественного страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ);
      • не более 15 000 руб. в год на одного работника по договорам добровольного личного страхования жизни или здоровья, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ);
      • не более 12% от фонда оплаты труда для долгосрочных (больше 5 лет) договоров страхования жизни (п. 16 ст. 255 НК РФ);
      • не более 6% от фонда оплаты труда по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ).
      • Учет расходов в БУ начинается со дня вступления договора в силу, а в НУ их можно начать признавать только в периоде осуществления оплаты.
      • Возникновение разниц между БУ и НУ для ряда налогоплательщиков влечет за собой обязанность применения ПБУ 18/02. К кому именно это относится, читайте в материале «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

        Учет страховой премии единовременно

        Правила бухучета (пп. 16–18 ПБУ 10/99) допускают возможность единовременного признания расходов по страхованию на дату вступления договора страхования в силу. Логически это объясняется тем, что у страховщика на этот момент не должно быть задолженности перед страхователем: страховая премия — это оплата за заключение договора страхования, а поскольку договор заключен, то обязательства страховщика на дату его заключения выполнены.

        Бухгалтерская проводка тут будет такой: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.

      • Если договор краткосрочный (не больше одного отчетного периода по налогу на прибыль), весь целиком попадает в этот отчетный период, начало действия договора по правилам обоих учетов приходится на этот же период, нет расхождений в величине принимаемых к учету сумм, то разниц между данными БУ и НУ не возникнет.
      • Расхождения в БУ и НУ появятся, если имеет место один из следующих моментов:
        • срок действия договора выходит за пределы одного отчетного периода и для НУ, соответственно, учет затрат должен осуществляться в течение больше чем одного периода;
        • для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты;
        • не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ.
        • Несовпадение правил учета в БУ и НУ может привести как к образованию не принимаемых для целей расчета налога на прибыль расходов, так и к расхождениям во времени учета этих расходов. В последнем случае обычно возникает проводка по отложенным налоговым активам: Дт 09 Кт 68, соответствующая более раннему принятию в затраты расходов по страхованию в БУ. По мере принятия сумм в НУ эти разницы будут нивелироваться, а налог по ним списываться: Дт 68 Кт 09.

          Проводка Дт 68 Кт 77 встречается реже, но тоже может иметь место, если в НУ договор начинает действовать раньше, чем в БУ. Сглаживание разниц между учетами в этом случае отразится проводкой Дт 77 Кт 68.

          Таким образом, единовременное признание расходов в БУ для большей части договоров страхования приведет к образованию разниц между БУ и НУ.

          Учет страховой премии в течение срока действия договора

          Сгладить разницы, возникающие между БУ и НУ, помогает применение второго способа, допускающего для применения в БУ списание расходов путем обоснованного распределения их между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Использование этого способа возможно в двух вариантах:

        • Оплаченная премия расценивается как дебиторская задолженность (что допускает п. 16 ПБУ 10/99, а дополнительным мотивом служит возможность возврата части премии при досрочном прекращении договора страхования) и в расходы относится по мере признания услуг по страхованию выполненными. То есть ежемесячно в затраты непосредственно с субсчета 76-1 списывается часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.
        • Часть премии, не учтенная в расходах в отчетном периоде, на который приходится начало действия договора, считается расходами будущих периодов. Это позволяет сделать п. 65 ПБУ по бухучету и бухотчетности (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) и разъяснения Минфина РФ (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5). То есть в месяце начала действия договора в затраты будет списана часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1, а остаток ее будет учтен как расходы будущих периодов: Дт 97 Кт 76-1. В дальнейшем ежемесячно на затраты будет списываться соответствующая этому месяцу сумма расходов по страхованию проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 97.
        • Для большинства договоров страхования применение любого их двух указанных способов приведет к отсутствию разниц между учетом их в БУ и НУ. Расхождения могут возникнуть, если:

        • для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты — в этом случае могут образоваться как временные разницы, так и постоянные;
        • не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ — это приводит к формированию разниц временного характера, исчезающих по завершении договора. Одним из примеров таких разниц может служить оформление помесячных договоров страхования на фактически отправленный за месяц объем грузов с выставлением счета и его оплатой в месяце, следующем за месяцем отправки. Здесь в БУ расход признается раньше, чем в НУ, и для месяцев, находящихся на границе отчетных периодов по налогу на прибыль, разница должна быть учтена при расчете этого налога:
          • Дт 09 Кт 68 — в месяце отправки груза;
          • Дт 68 Кт 09 — в месяце оплаты страховой премии.
          • Особенности учета платежей в СРО

            Рассматривая особенности учета страховых премий, логично упомянуть о платежах в СРО (саморегулируемую организацию), членство в которой для ряда налогоплательщиков является обязательным условием осуществления их деятельности.

            Обязательность взносов в СРО обусловливает необходимость их единовременного учета в НУ на дату платежа. А для БУ, так же, как и для страховых премий, возможны 2 варианта отнесения на затраты:

          • Единовременно.
          • В течение периода, который налогоплательщик установит самостоятельно, поскольку свидетельство СРО является бессрочным. Обычно такой срок делают равным 3–5 годам.
          • Способы списания в бухгалтерских проводках для этих вариантов будут точно такими же, как и при учете страховых премий: непосредственно на счета учета затрат со счета 76 или через счет 97.

            Однако для целей сближения БУ и НУ здесь лучше принять решение о единовременном учете в БУ. Списание в течение срока для бухучета может быть оправдано только при больших суммах платежей, которые при их единовременном отнесении на затраты существенно ухудшат показатели бухотчетности. При расхождении способов учета платежей в СРО появятся временные разницы, налог от которых будет учтен на счете 77, поскольку в НУ расходы признают раньше: Дт 68 Кт 77.

            Списание налоговых разниц отразится по мере учета расходов в БУ проводками Дт 77 Кт 68.

            Отражение страховых премий в БУ имеет свои особенности, обусловленные как самой сутью этих платежей, так и наличием возможности использования разных вариантов отражения в учете: единовременно или в течение периода действия договора. Выбор между вариантами учета позволяет свести к минимуму расхождения по страховым премиям в БУ и НУ. Принятое решение нужно закрепить в учетной политике по бухучету.

            Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

            nalog-nalog.ru

            Смотрите еще:

            • Федеральный закон рф о информации информатизации и защите информации ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 27 июля 2006 года №149-ФЗ Об информации, информационных технологиях и о защите информации (В редакции Федеральных законов Российской Федерации от 27.07.2010 г. […]
            • Чем отличается закон от конституции Портал "Юристъ" - Ваш успех в учебе и работе! Теория государства и права Глава 17. Правовой акт. Нормативно-правовой акт. Международный договор 347 Имеется два официальных способа установления классификации […]
            • Бухгалтерская проводка штрафа налоговой Начисление штрафа: проводки Актуально на: 20 февраля 2017 г. Штраф – это разновидность денежного взыскания, налагаемого на организацию в связи с нарушением договорных обязательств или требований […]
    Закладка Постоянная ссылка.

    Обсуждение закрыто.