Пбу 2 налог на прибыль

Пбу 2 налог на прибыль

С 1 января 2009 г. действует ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». К настоящему времени бухгалтерские службы строительных предприятий, конечно же тщательно изучили новый отраслевой стандарт. В данной статье хочется поделиться с заинтересованным читателем опытом практического внедрения ПБУ 2/2008.

Основным отличием нового стандарта является определение выручки и формирование финансового результата по долгосрочным договорам расчетным путем. Кому придется решительно перестраиваться? В первую очередь тем крупным предприятиям, которые применялв отношении долгосрочных проектов метод завершенного контракта («по объекту строительства» в соответствии с п.16 ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (в настоящее время не действует в связи с принятием ПБУ 2/2008), когда затраты копятся на счете 20 до момента сдачи объекта Заказчику в целом по КС-11, КС-14). ПБУ 2/2008 безальтернативно предусматривает метод учета по «мере готовности».

Бухгалтер, впервые применивший ПБУ 2/2008, испытывает психологические трудности: впервые превалирование экономического содержания над формой и фискальной направленностью российского бухгалтерского учета придется отражать на счетах признание выручки на основании расчетных данных и внутренних документов, вместо привычного акта КС-2 за подписью и печатью заказчика. Требуется более слаженная работа коллектива бухгалтерии и ПТО, нужна хорошая финансовая дисциплина на предприятии – регулярное составление форм №КС-2, КС-3.

Контракты должны содержать согласованные с заказчиком сметы работ и суммы вознаграждений, в компании должна быть внедрена эффективная система учета и позаказной калькуляции затрат. Не секрет, что новый стандарт является российским аналогом МСФО 11 «Договоры на строительство», и соответственно, несет в себе преимущества, свойственные международным стандартам финансовой отчетности, а именно — более точное и своевременное определение финансового результата.

Действительно, при применении метода завершенного контракта на балансе в течение всего срока строительства суммировались затраты в незавершенном производстве, а в наших условиях это может быть и пять лет, и более, таким образом, росла валюта баланса, а финансовый результат был не предсказуемым для внешнего пользователя, собственники компании не имел право на заработанные дивиденды. Теперь подобное положение исключается.

Из практики: на крупном строительном предприятии, исполняющем функции генерального подрядчика, после внедрения практики применения ПБУ 2/2008 значительно улучшились показатели ликвидности баланса, уменьшилась валюта баланса, поскольку уменьшилось незавершенное производство, одновременно увеличились показатели нераспределенной прибыли, а следом возросло доверие кредитующих организаций. Кроме того, получена экономия на НДС и налоге на прибыль, которая выразилась в отсрочке уплаты данных налогов. На упомянутом нами предприятии имелись случаи подписания КС-2 «вперед», т.е. авансом, а работы выполнялись фактически в последующих налоговых периодах.

Таким образом, до применения ПБУ 2/2008, в доходах полностью отражались суммы, заявленные в КС-2, при отсутствии расходов, расходы отражались позднее в последующих налоговых периодах (по факту поступления первичных учетных документов). Искусственно завышался налог на прибыль. Экономия по налогу на прибыль в виде отсрочки его уплаты заключается в том, что налог уплачивается с финансового результата, определяемого с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (как предписывают нормы п. 2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ). Финансовый результат для налогообложения по договорам долгосрочного характера определяется аналогично финансовому результату в бухгалтерском учете с учетом ПБУ 2/2008 с необходимыми корректировками налоговых расходов, не принимаемых в целях налогообложения. Это позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. (Принцип равномерности учета доходов и расходов в целях налогообложения налога на прибыль применяется, если условиями долгосрочных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ).

Экономия на НДС выразилась в отсрочке его уплаты, поскольку весь период строительства НДС необходимо исчислять с авансовых платежей, поступающих генподрядчику от заказчиков, и только по мере сдачи объекта (подписания КС-11, КС-14) НДС подлежит уплате с полной стоимости работ по данному объекту. На практике подрядчик и заказчик обычно ежемесячно подписывают формы КС-2 и КС-3, в связи, с чем бухгалтеры часто задают вопрос: можно ли для целей применения ПБУ 2/2008 начислять доходы в сумме, равной стоимости выполненных за месяц работ, указанной в них (с учетом НДС)? По нашему мнению, можно, если между заказчиком и подрядчиком налажено ежемесячное подписание КС-2, КС-3 на основании объективной и точной оценки произведенных работ, необходимость дополнительных расчетов отпадает, в данном случае, можно сказать, что подрядчиком выполняются требования ПБУ 2/2008 по признанию выручки и финансового результата.

А вот если Заказчик попался «трудный»: по каким-то причинам подписание актов затягивается, либо как случается в российской действительности, выполнение подписывается «вперед» для открытия финансирования проекта, то тут признание выручки «по мере готовности» безусловно, придет и бухгалтеру на помощь! Не придется рассчитывать незавершенное производство и соответственно налогооблагаемые разницы! Не придется выводить экономию материалов – ведь сколько работ выполнили – столько затрат и будет списано.

По нашему аудиторскому опыту мы знаем, что многие бухгалтерские службы до сих пор не выработали практику применения ПБУ 2/2008. Причины разные:

— несогласие собственников и топ–менеджеров менять правила расчета бухгалтерских финансовых результатов,

— рудоемкость и сложность реализации изменений,

— еоднозначность методов решения,

— ринципиальная новизна подхода.

Для предприятий, которые не отразили необходимые изменения в своем бухгалтерском учете, до сих пор актуальны риски:

— переквалификации дивидендов, распределенных с нарушением ПБУ 2/2008, в безвозмездно переданные денежные средства, со всеми вытекающими налоговыми последствиями;

— недостоверности предоставления информации инвесторам, кредиторам, иным пользователям;

— не подтверждения отчетности аудиторами;

— искажения в расчете отложенных налоговых активов и обязательств при отражении налога на прибыль в отчетности.

Поэтому рекомендуем не откладывать применение ПБУ 2/2008. Преодолев трудности внедрения, несомненно, получите более достоверную отчетность, налоговую экономию на законных основаниях, привлекательный баланс и в результате увеличите возможность кредитования.

Обращаем Ваше внимание, что ПБУ2/2008 подлежит применению подрядчиками (субподрядчиками), выполняющими работы по договорам строительного подряда долгосрочного характера (длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Кроме того, данное ПБУ распространяется также на договоры оказания услуг в области рхитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Е.В.Крючкова

ООО «Аудиторская фирма «КапиталЪ» имеет право на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита c членством в СРО «Российский Союз аудиторов»(Ассоциация), основной регистрационный номер записи в государственном реестре аудиторских организаций ОРНЗ 11603071798

Схема проезда

Адрес: 410017 г.Саратов ул.Шелковичная, 11/15

auditsar.ru

Учет договоров строительного подряда

Обновленное методическое пособие по применению ПБУ 2/2008 является действенным инструментом по организации бухгалтерского и налогового учета договоров строительного подряда в соответствии с требованиями федерального законодательства.

В методическом пособии детально рассмотрены все вопросы теории и практики применения ПБУ 2/2008, решение которых проиллюстрировано на множестве примеров, поэтому оно представляет большой практический интерес для бухгалтеров, финансистов, экономистов, налоговиков, аудиторов и прочих специалистов, связанных с подрядной деятельностью.

Данное издание дополнено отдельными случаями из практики консультирования специалистами АКГ «Эксклюзив Консалтинг» строительных организаций по сложным и неоднозначным ситуациям, возникавшим при учете договоров подряда.

Получите главу из книги
бесплатно!

СОДЕРЖАНИЕ

  1. ГЛАВА ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ПБУ 2/2008
  2. ГЛАВА ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ДОГОВОРА ПОДРЯДА
    1. Классификация договоров подряда
    2. Выручка по договору
    3. Расходы по договору
    4. Ожидаемый убыток
    5. Степень завершенности работ
    6. Способ «по мере готовности»
    7. Оценочные категории и принципы учета
    8. ГЛАВА ОБЪЕКТ УЧЕТА ПО ПБУ 2/2008
      1. Определение объекта учета
      2. Основные подходы к формированию объекта учета
      3. ГЛАВА ОБЩАЯ МЕТОДИКА РАСЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
        1. Этапы учета договора строительного подряда
        2. Финансовый результат может быть достоверно определен
          1. Расчет финансового результата по договору
          2. Отражение финансового результата на счетах бухгалтерского учета
          3. Определение финансового результата в условиях неопределенности
            1. Финансовый результат не может быть достоверно определен
            2. Возникновение сомнений в поступлении ранее признанных сумм выручки
            3. Раскрытие информации о доходах и расходах по договорам подряда в бухгалтерской отчетности
            4. ГЛАВА ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
            5. ГЛАВА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ПБУ 2/2008
              1. Особенности налогового учета доходов и расходов по договорам подряда
              2. Учет расчетов по налогу на прибыль согласно ПБУ 18/02
              3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ ДОГОВОРАМ ПОДРЯДА В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ ПБУ 2/2008

              Методическое пособие по применению ПБУ 2/2008 представляет собой уникальный сборник материалов по учету договоров строительного подряда. Пособие создано на основе многолетнего опыта профессионалов АКГ «Эксклюзив Консалтинг» в области методологии учета в строительной отрасли. Минимум теории – максимум практики, примеров, готовых методик, разбора сложных и спорных вопросов. Используйте наш опыт, закажите пособие!

              Электронное приложение в формате Excel по расчету ПБУ 2/2008

              «Учет договоров строительного подряда» вы получите в подарок

              При заказе книги
              до 1 августа 2018 г

              Аудиторско-консалтинговая группа
              «Эксклюзив Консалтинг»

              – одна из крупнейших в своей отрасли компания России, деятельность которой направлена на повышение экономической безопасности бизнеса для обеспечения его устойчивости и развития, доверия к нему потребителей и государства, акционеров и персонала.

              Более 100 клиентов в строительной отрасли

              Более 500 проектов реализованных успешно

              Входит в топ- 25 крупнейших аудиторских компаний

              Мы специализируемся на оказании услуг предприятиям строительной отрасли в области аудита, учета, налогообложения, права, судебного сопровождения налоговых споров, управленческого консалтинга, разработки и внедрения учетных методологий, систем внутреннего контроля, автоматизированных информационных систем на базе 1С.

              Компания является лидером в разработке методического и IT обеспечения управленческих процессов на строительных предприятиях, которые внедряют его, получая значительные экономические эффекты, новые возможности для прогнозирования и роста бизнеса, уверенность в завтрашнем дне.

              В связи с выходом на международный рынок и расширением состава предоставляемых услуг у АКГ «Эксклюзив Консалтинг» появилось новое имя – «ECCON Group».

              Гаращенко О. В.
              генеральный директор АГК «Эксклюзив Консалтинг»

              C отличием окончила Забайкальский государственный университет им. Н.Г.Чернышевского (физико-математический факультет) и Сибирский университет потребительской кооперации (экономический факультет). Имеет единый квалификационный аттестат аудитора, состоит в СРО НП «Аудиторская Ассоциация Содружество». В 2000 году основала аудиторскую фирму «Эксклюзив Консалтинг», выбрав в качестве стратегического вектора развития специализацию на инвестиционно-строительной отрасли. Осуществляла руководство аудиторско-консалтинговыми проектами и проектами, связанными с системной интеграцией управленческих процессов, для более чем 300 организаций, методическими разработками, выполнением инвестиционных бизнес-планов, бизнес-моделей и т.п.

              Клем-Мусатова И. К.
              главный экономист АКГ «Эксклюзив Консалтинг»

              Окончила Ленинградский горный институт им. Г. В. Плеханова по специальности «Экономика и организация горной промышленности», кандидат экономических наук. Имеет опыт работы в сфере проектирования промышленных предприятий – более 20 лет, в сфере аудита, финансового и управленческого консалтинга – более 15 лет. Участвовала в разработке экономической части сотен инвестиционно-строительных и консалтинговых проектов. Создала десятки методик и практических инструментов для нужд экономики и финансов промышленных и строительных предприятий.

              Бровкина Н. И.
              руководитель отдела консультационных услуг АКГ «Эксклюзив Консалтинг»

              Окончила Новосибирский государственный университет экономики и управления – «НИНХ». Имеет диплом ICFM (The Institute of Certified Financial Management) по курсу «Международные стандарты финансовой отчетности» (The IAS Diploma). Участвовала в аудиторско-консалтинговых проектах и проектах, связанных с системной интеграцией управленческих процессов, для более чем 100 организаций.

              Отзывы о книге

              Роман Вячеславович Захаров,
              начальник отдела консолидации и анализа группы компаний «СК МОСТ»

              Уникальность пособия заключается в том, что оно дает полное представление о практическом применении ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Практические примеры помогут овладеть техникой применения ПБУ 2/2008. Материал излагается настолько четко и ясно, что поможет как начинающему пользователю, так и практикующим бухгалтерам и аудиторам.

              Юлия Владимировна Даниленко,
              руководитель управления методологии и автоматизации бизнес-процессов группы строительных компаний «БалтСтрой»

              Методическое пособие по применению ПБУ 2/2008, разработанное АКГ «Эксклюзив Консалтинг», незаменимо не только для специалистов бухгалтерского и финансового профиля, но и для любых специалистов, которым необходимы знания по вопросам применения ПБУ 2/2008. Несмотря на то, что данное методическое пособие касается области бухгалтерского учета, по моему мнению, материал, изложенный в данном пособии, может быть полезен для понимания и разработки всех учетных процессов в строительстве.

              Гиренко Наталья Ивановна,
              главный бухгалтер АО «Мосфундаментстрой-6»

              Наша компания АО «МФС-6» является одной из крупнейших на строительном рынке. Все проекты у нас сложные и долгосрочные, в связи с чем постоянный контроль их финансовых результатов – важнейшее условие поддержания доходности нашей компании на заданном уровне. Поэтому стандарт ПБУ 2/2008 оказался для нас очень полезен. Благодаря методике, разработанной АКГ «Эксклюзив-Консалтинг» и изложенной в методическом пособии по применению ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», мы быстро разобрались в стандарте и успешно применяем его много лет!

              Доставка и оплата

              Оплатить заказ Вы можете:

              • картой на нашем сайте;
              • безналичным расчетом по счету;
              • наличными в офисе.
              • курьером в пределах МКАД (бесплатно);
              • самовывоз из офиса;
              • отправка по России.
              • Цена книги: 3000 руб.

                Если в нашей книге вы не найдете ответ на вопрос, связанный с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», мы бесплатно ответим на него персонально для Вас. Для этого, пожалуйста, заполните форму ниже.

                * Поля, обязательные для заполнения.

                Москва, ул. Петровка 23/10 строение 5, подъезд 3, этаж 4
                +7 (495) 255‑41‑23 доб. 101

                Новосибирск, ул. Каменская, 32, офис 502
                +7 (495) 255‑41‑23 доб. 104

                Здравствуйте!

                Мы обязательно перезвоним Вам, в самое ближайшее время.

                Формы оплаты заказа

                Методическое пособие по применению ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

                Пожалуйста заполните все поля

                ПОЛЬЗОВАТЕЛЬСКОЕ СОГЛАШЕНИЕ О КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТИ

                1. Общие положения:

                1.1. Настоящее Соглашение о конфиденциальности персональной информации (далее – Соглашение) действует в отношении всей информации, которую ООО «Эксклюзив Консалтинг» может получить о пользователе во время использования им сайта, сервисов и служб ООО «Эксклюзив Консалтинг» (далее – Сервисы).

                2. Термины и понятия, используемые в настоящем Соглашении:

                ООО «Эксклюзив Консалтинг» – юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ, осуществляющее свою деятельность, в том числе, посредством Интернет-ресурса (интернет-магазина) www.eccon.ru.

                Сайт – ресурс, расположенный в сети Интернет по адресу www.eccon.ru и являющийся собственностью ООО «Эксклюзив Консалтинг».

                Товар – продукция, информация о которой размещена на сайте www.eccon.ru.

                Интернет-магазин – площадка для осуществления продажи Товаров от имени ООО «Эксклюзив Консалтинг», расположенная на сайте www.eccon.ru.

                Сервисы сайта – все услуги, доступные для использования на сайте www.eccon.ru.

                Заказ – процесс покупки Товара на сайте www.eccon.ru.

                Пользователь – любое физическое лицо, имеющее доступ к сайту www.eccon.ru, посредством сети Интернет и использующее Сервисы ООО «Эксклюзив Консалтинг», в том числе путем оформления Заказов на сайте.

                Персональная информация – информация, которую Пользователь предоставляет о себе самостоятельно при оформлении Заказа на сайте www.eccon.ru или в процессе использования Сервисов, включая, но не ограничиваясь, предоставлением ООО «Эксклюзив Консалтинг» персональных данных Пользователя. При оформлении Заказа на сайте или в процессе использования Сервисов Пользователь может предоставить следующую информацию: имя, фамилия, отчество, номер контактного телефона, адрес электронной почты, адрес доставки, наименование компании (если пользователь действует от имени юридического лица).

                Договор – соглашение между ООО «Эксклюзив Консалтинг» и Пользователем по приобретению Товара.

                Соглашение о конфиденциальности – настоящее Соглашение, регулирующее отношения между ООО «Эксклюзив Консалтинг» и Пользователем.

                3. Цели сбора и обработки персональной информации пользователей:

                3.1. ООО «Эксклюзив Консалтинг» собирает, обрабатывает и хранит только ту персональную информацию в отношении Пользователя, которая необходима для предоставления Сервисов и/или приобретения Пользователем Товара на сайте www.eccon.ru.

                3.2. Персональную информацию Пользователя ООО «Эксклюзив Консалтинг» использует в следующих целях:

                3.2.1. идентификации стороны в рамках договоров с ООО «Эксклюзив Консалтинг»;

                3.2.2. обработки Заказов Пользователя и для выполнения своих обязательств перед Пользователем;

                3.2.3. обработки и получения от Пользователя платежей;

                3.2.4. доставки Товара Пользователю;

                3.2.5. предоставления Пользователю эффективной клиентской поддержки;

                3.2.6. предоставления Пользователю персонализированных Сервисов;

                3.2.7. связи с Пользователем, в том числе направление уведомлений, запросов и информации, касающихся использования сервисов, оказания услуг, а также обработка запросов и заявок от пользователя;

                3.2.8. улучшение качества Сервисов, удобства их использования, разработка новых Сервисов и услуг;

                3.2.9. проведение статистических и иных исследований на основе обезличенных данных;

                3.2.10. для отсылки новостных и информационных сообщений.

                3.3. ООО «Эксклюзив Консалтинг», в силу специфики способа получения информации, не проверяет достоверность предоставленной Пользователем персональной информации о себе и не осуществляет контроль ее актуальности. Однако ООО «Эксклюзив Консалтинг» исходит из того, что Пользователь предоставляет достоверную и персональную информацию по вопросам, предлагаемым на сайте www.eccon.ru, и поддерживает эту информацию в актуальном состоянии. Всю ответственность, а также возможные последствия за предоставление недостоверной или не актуальной персональной информации несёт Пользователь.

                4. Условия обработки персональной информации пользователя и её передачи третьим лицам:

                4.1 ООО «Эксклюзив Консалтинг» хранит и обрабатывает персональную информацию Пользователей в соответствии с действующими нормативными актами (имя, фамилия, отчество, номер контактного телефона, адрес электронной почты, адрес доставки, наименование компании (если пользователь действует от имени юридического лица)).

                4.2. В отношении персональной информации Пользователя сохраняется ее конфиденциальность, кроме случаев добровольного предоставления Пользователем информации о себе для общего доступа неограниченному кругу лиц.

                4.3. ООО «Эксклюзив Консалтинг» защищает персональную информацию Пользователя в соответствии с требованиями, предъявляемыми к защите такого рода информации, и несет ответственность за использование безопасных методов защиты такой информации.

                4.4. Для защиты персональной информации Пользователя, обеспечения ее надлежащего использования и предотвращения несанкционированного и/или случайного доступа к ней, ООО «Эксклюзив Консалтинг» применяет необходимые и достаточные технические и административные меры.

                4.5. ООО «Эксклюзив Консалтинг» вправе передать персональную информацию Пользователя (в том числе организациям, осуществляющим запись, систематизацию, накопление, уточнение, хранение, извлечение, непосредственно осуществляющим направление Пользователю специальных предложений, информации о новых товарах и рекламных акциях, обработку запросов и обращений Пользователей, а так же осуществляющим уничтожение персональной информации) третьим лицам в следующих случаях:

                4.5.1. Пользователь явно выразил свое согласие на такие действия, т.е. отметил чекбокс «Принимаю Пользовательское соглашение о конфиденциальности» при заполнении на сайте www.eccon.ru форм с персональной информацией;

                4.5.2. Передача необходима в рамках использования Пользователем определенного Сервиса либо для оказания услуги Пользователю, выполнения обязательств по договору;

                4.5.3. Передача предусмотрена российским или иным применимым законодательством в рамках установленной законодательством процедуры;

                4.6. При обработке персональных данных Пользователей ООО «Эксклюзив Консалтинг» руководствуется Федеральным законом от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных».

                5. Изменение пользователем персональной информации:

                5.1. Пользователь вправе в любой момент потребовать удаления предоставленной им персональной информации, обратившись в ООО «Эксклюзив Консалтинг» по адресу info@eccon.ru или по телефону 8 495 255 41 23.

                6. Подтверждение Соглашения:

                6.1. Пользователь вправе отказаться от подтверждения настоящего Соглашения, в случае, если какое-либо его условие является для Пользователя неприемлемым.

                6.2. Пользователь подтверждает, что его принятие Соглашения (отметка чекбокса «Принимаю Пользовательское соглашение о конфиденциальности») означает полное согласие Пользователя со всеми его условиями без исключения.

                В том числе, Пользователь, принимая настоящее Соглашение, дает свое согласие ООО «Эксклюзив Консалтинг» на получение информации о специальных предложениях, о новых товарах и рекламных акциях по сетям электросвязи и по почтовой связи (включая, но не ограничиваясь: SMS-рассылки, e-mail-рассылки) и обработку своих персональных данных посредством сбора, записи, систематизации, накопления, хранения, уточнения, извлечения, использования, осуществляемую с использованием средств автоматизации, в том числе в информационно-телекоммуникационных сетях, или без использования таких средств в целях организации направления Пользователю специальных предложений, информации о новых товарах и рекламных акциях, обработки запросов и обращений Пользователя.

                6.3. Указанное согласие Пользователя с условиями Соглашения, в том числе порядком обработки персональной информации, действует 5 лет с автоматической пролонгацией, если оно не было отозвано в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных».

                7. Изменение Соглашения о конфиденциальности:

                7.1. ООО «Эксклюзив Консалтинг» имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение о конфиденциальности. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения. Действующая редакция всегда находится на настоящей странице.

                eccon.ru

                Ударная стройка с прибылью

                Бухгалтерский учет у подрядчика по договорам строительного подряда с ожидаемой прибылью

                Существует мнение, что учет договоров строительного подряда в соответствии с ПБУ 2/2008 (принятым на основе МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство») достаточно сложен и трудоемок. Некоторые специалисты даже предлагают не применять это ПБУ ввиду его чрезмерной сложности.

                Мы покажем, что за громоздкими формулировками ПБУ 2/2008 скрывается достаточно простой и логичный подход к учету.

                Зачем нужно ПБУ 2/2008

                ПБУ 2/2008 требует, чтобы подрядчик признавал выручку и расходы по договорам строительного подряда в тех отчетных периодах, когда работы выполнены, а не тогда, когда результаты работ приняты заказчико м п. 17 ПБУ 2/2008 .

                У бухгалтера может возникнуть вопрос: для чего все так усложнять? Ведь многим привычнее признавать выручку и расходы по мере передачи результатов работ заказчику.

                Дело в том, что строительство — специфичная отрасль, которая характеризуется длительными сроками выполнения работ и высокой их стоимостью. При этом далеко не всегда договоры строительного подряда предусматривают промежуточную сдачу этапов работ. Если подрядчик будет признавать выручку и расходы только по мере передачи этапов работ заказчику, то в отчете о финансовых результатах подрядчика на протяжении нескольких лет могут фигурировать нулевые выручка и расходы, несмотря на то что подрядчик несет расходы, выполняет работы. Конечно, такая отчетность неинформативна для пользователя. Поэтому в виде исключения у подрядчиков по длительным строительным договорам выручка и расходы признаются по особым правилам.

                Объект учета — договор

                Как правило, учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется по каждому договор у п. 3 ПБУ 2/2008 .

                Если одним договором предусматривается строительство нескольких объектов, для целей бухучета строительство каждого объекта рассматривается как отдельный договор на строительство. В ПБУ 2/2008 приводится два условия для разделения договора на несколько объектов:

                1) возможность достоверно определить по каждому объекту доходы и расходы. На практике это условие выполняется, когда у бухгалтера есть какие-либо документы, в которых указаны ожидаемые доходы и расходы, связанные со строительством каждого объекта;

                2) наличие технической документации на строительство каждого объект а п. 4 ПБУ 2/2008 .

                На наш взгляд, второй критерий в ПБУ сформулирован не вполне удачно. Ведь техническая документация на каждый объект есть всегда.

                Посмотрим, какие условия разделения одного договора на разные объекты, помимо возможности определения доходов и расходов по каждому договору, приводятся в первоисточнике — МСФО (IAS) 11.

                Согласно международному стандарту все зависит от того, как проходил договорный процесс. Объекты учитываются как отдельный договор, если:

              • предложения о строительстве объектов направлялись заказчику по отдельности;
              • по каждому объекту переговоры велись отдельно и подрядчик и заказчик могли отказаться от исполнения части договора, относящейся к каждому объект у п. 8 IAS 11 .
              • Рекомендуем придерживаться подхода, обозначенного в IAS 11, как более логичного. При этом подтверждением правильности решения бухгалтера о разделении может являться, например, переписка с заказчиком.

                Возможна и обратная ситуация — несколько договоров могут учитываться как один, если договоры:

                • тесно взаимосвязаны и по существу представляют собой части единого проекта;
                • выполняются одновременно или непрерывно один за други м п. 5 ПБУ 2/2008 .
                • Решение о том, нужно ли разделять (объединять) договоры в учете, относится к сфере профессионального суждения и зависит в значительной степени от усмотрения бухгалтера.

                  Определяем процент выполнения работ

                  Основная задача учета договоров на строительство — распределение доходов и расходов по договору между отчетными периодами, в которых велись работы.

                  В большинстве случаев (исключения мы рассмотрим ниже) выручка и расходы определяются исходя из общих ожидаемых доходов (ООД), общих ожидаемых расходов (ООР) по договору и степени завершенности работ на отчетную дату (метод «по мере готовности»). Размер ООД и ООР можно узнать из договора подряда, приложений к нему, сметы или других документов, составленных сторонами.

                  Процент выполнения работ (ПВР) можно определять следующими методами:

                • по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору (например, если общая протяженность строящейся дороги — 10 км, а на отчетную дату построено 4 км, то ПВР составляет 40% (4 км / 10 км х 100%);
                • по доле понесенных на отчетную дату затрат в сумме ООР по договор у п. 20 ПБУ 2/2008 .
                • По каждому договору могут быть применены разные методы определения ПВР.

                  Организация может самостоятельно разработать какой-либо другой метод определения ПВР и применять его. Главное, чтобы он позволял надежно оценить выполненные работ ы п. 30 IAS 11 . Например, если организация может достаточно точно определить, сколько рабочих часов необходимо для исполнения договора, то можно определять ПВР по доле затраченных рабочих часов на отчетную дату в общем количестве рабочего времени, необходимого для исполнения договора.

                  Заметим, что авансовые платежи, получаемые от заказчика, часто не отражают реального объема выполненных работ. Поэтому определять процент выполнения как долю полученной на отчетную дату оплаты в отчете о совокупном доходе нельзя.

                  Очевидно, что долю выполненного объема работ на отчетную дату должны определять специалисты в области строительства, а не бухгалтер. А вот долю понесенных на отчетную дату затрат в общей сумме ООР бухгалтер может рассчитать самостоятельно по формуле:

                  Определяем затраты по договору

                  Затраты по договору отражаются на счете 20 «Основное производство». Аналитический учет необходимо вести в разрезе каждого договора. Если вы разделили (объединили) договоры, то учет нужно вести в разрезе тех строительных объектов, которые входят в каждую группу.

                  Более половины введенного в I квартале жилья было построено силами индивидуальных застройщиков

                  По дебету счета 20 отражаются затраты, непосредственно связанные с исполнением договора (заработная плата строителей, стоимость материалов, амортизация строительной техники, затраты на перемещение ОС на стройплощадку, затраты на аренду строительной техники и т. д.).

                  Кроме того, в состав затрат по договору включаются общепроизводственные затраты, относящиеся к деятельности подрядчика в целом (например, затраты на страхование, конструкторскую и техническую поддержку). Такие затраты отражаются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» и по окончании отчетного периода относятся на счет 20 с распределением между договорами. Методику распределения организации следует предусмотреть в учетной политике.

                  В редких случаях заказчик может возмещать управленческие расходы подрядчика. Тогда эти суммы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», также нужно включить в затраты по договор у п. 14 ПБУ 2/2008 ; п. 19 IAS 11 . В остальных случаях управленческие расходы не включаются в затраты по договору и признаются расходами текущего отчетного периода.

                  Обратите внимание, что непроизводительные расходы (например, брак) не признаются затратами по договору и должны быть списаны на расходы в том периоде, когда они понесены.

                  Если на стройплощадку переданы МПЗ, но на конец отчетного периода они еще не использованы, то специалисты по строительству должны сообщить об этом бухгалтерской службе. Для целей определения величины затрат, понесенных по договору в отчетном периоде, нужно взять дебетовый оборот по счету 20 и уменьшить его на стоимость неиспользованных МПЗ (если она существенна). Согласно IAS 11 остатки неиспользованных МПЗ на конец отчетного периода учитываются как незавершенное производство (НЗП) п. 27 IAS 11 (в составе сальдо по счету 20). НЗП отражается в балансе в группе статей «Запасы».

                  Однако согласно ПБУ 2/2008 затраты, понесенные в связи с предстоящими работами, необходимо учитывать как расходы будущих периодо в п. 16 ПБУ 2/2008 . Это означает, что в балансе вместо НЗП пользователь увидит непонятный актив под названием «Расходы будущих периодов», что сделает отчетность менее информативной.

                  Если вы все-таки решите следовать этой норме, вам придется в конце отчетного периода при поступлении информации о стоимости переданных на стройплощадку, но неиспользованных МПЗ, делать проводку Дт 97 – Кт 20.

                  А когда МПЗ будут использованы, нужно будет делать обратную проводку. Безусловно, трудозатраты бухгалтерии возрастут.

                  Определяем и отражаем финансовый результат по договору

                  Чтобы распределить доходы и расходы по договору между отчетными периодами, в которых велись работы, нужно определить ожидаемый финансовый результат (ОФР) по договору. Сделать это можно по формуле:

                  Как известно, после заключения договора подряда его условия могут неоднократно пересматриваться, поэтому ООД и ООР нужно регулярно проверять и при необходимости корректироват ь п. 8 ПБУ 2/2008 . Это возможно, если внутри организации налажены информационные потоки и она имеет эффективную систему финансового планировани я п. 29 IAS 11 . Пересмотр ООД и ООР отражается как изменение бухгалтерской оценки и признается перспективно, то есть данные прошлых периодов исправлять не нужн о п. 38 IAS 11 .

                  Учет договоров с ожидаемой прибылью

                  Как правило, ожидаемый финансовый результат по договору — прибыль. Рассмотрим, как в этом случае определить показатели отчета о финансовых результатах и баланса.

                  Составляем отчет о финансовых результатах

                  Если ожидаемый финансовый результат по договору — прибыль, то для целей составления отчета о финансовых результатах нужно на каждую отчетную дату определять выручку и себестоимость по договору нарастающим итогом (то есть за весь период работ) по формулам:

                  Поскольку в отчете о финансовых результатах выручка и расходы приводятся за отчетный год, а не нарастающим итогом на несколько лет, то нужно рассчитать выручку и расходы текущего отчетного года.

                  Выручка рассчитывается по формуле:

                  Расходы определяются аналогично выручке:

                  Составляем баланс

                  Отражение договоров строительного подряда в балансе также имеет некоторые особенности. Обычно дебиторская задолженность признается в размере выручки. Но со строительными договорами это правило не выполняется. Ведь согласно ПБУ 2/2008 выручка признается по мере готовности работ, а не по мере их передачи заказчику. Значит, величина дебиторской задолженности заказчика, как правило, не равна признанной выручке. Согласно ПБУ 2/2008 выручка признается одновременно с таким специфическим видом актива, как «не предъявленная к оплате начисленная выручка» (далее — непредъявленная выручка ) п. 29 ПБУ 2/2008 .

                  Можно учитывать непредъявленную выручку на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Непредъявленная выручка». Но удобнее для этих целей использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», так как в отличие от счета 62 в настоящее время он практически не используется. Для целей ПБУ 2/2008 счет 46 удобнее применять как активно-пассивный. Имейте в виду, что формально такое применение счета 46 не соответствует Инструкции по применению Плана счетов.

                  Непредъявленная выручка признается в размере выручки текущего отчетного периода проводкой Дт 46 – Кт 90. Если договором предусмотрено выставление подрядчиком промежуточных счетов, то непредъявленная выручка уменьшается на сумму таких счетов проводкой Дт 62 – Кт 46 и на счете 62 формируется обычная (или, как ее еще называют, торговая) дебиторская задолженность. Она будет погашаться по мере поступления денег или иного возмещения от заказчика.

                  ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

                  Для целей учета на каждую отчетную дату понадобятся сведения от технических специалистов об объеме выполненных работ и о стоимости МПЗ, не израсходованных при строительстве.

                  Обратите внимание: в данном случае выставление счета заказчику — это факт хозяйственной жизни, который отражается в учете. Первичным документом является счет на оплату. И даже если вы не передали заказчику документ под названием «счет», но деньги от него получили, все равно следует сделать проводки Дт 62 – Кт 46 и Дт 51 – Кт 62 на сумму поступивших денег. Если промежуточные счета выставлены на сумму, превышающую непредъявленную выручку (дебетовое сальдо счета 46), то на счете 46 формируется кредитовое сальдо. Эта величина отражается в пассиве баланса в качестве обязательства под названием «задолженность перед заказчиками » п. 29 ПБУ 2/2008 .

                  Непредъявленная выручка отражается в балансе в группе статей «дебиторская задолженность», а задолженность перед заказчиками — в группе статей «кредиторская задолженность». Эти активы и обязательства следует отражать в балансе отдельными строками, так как по своей природе они отличны от обычных дебиторской и кредиторской задолженностей. Во всех последующих примерах НДС и отложенные налоги не рассматриваются.

                  Пример. Учет по договорам с ожидаемой прибылью

                  / условие / Компания (подрядчик) в 2013 г. заключила договор на строительство здания. Срок выполнения работ составляет 3 года. Фиксированная цена договора равна 1000 млн руб. Ожидаемые расходы по договору — 800 млн руб.

                  Ежегодные затраты (отражаемые проводками Дт 20 «Основное производство» – Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») составили:

                • 2013 г. — 350 млн руб.;
                • 2014 г. — 250 млн руб.;
                • 2015 г. — 200 млн руб.

                В соответствии с договором счет за выполненные работы выставляется один раз — после окончания работ. Согласно учетной политике процент выполнения работ по строительству зданий определяется по доле понесенных на отчетную дату затрат в сумме ООР по договору. Оплата поступила в 2016 г.

                / решение / Оформим расчеты в таблице. Все суммовые показатели приведены в млн руб.

                glavkniga.ru

                Смотрите еще:

                • Закон 1541 фз Закон "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" Законом РФ от 23 декабря 1992 г. N 4199-I в название настоящего Закона внесены изменения Закон РФ от 4 июля 1991 г. N 1541-I"О приватизации […]
                • Приказ минюста 177 03092007 Приказ Минюста РФ от 11 октября 2010 г. N 258 "Об утверждении Инструкции по организации исполнения наказания в виде ограничения свободы" (с изменениями и дополнениями) Приказ Минюста РФ от 11 октября 2010 г. […]
                • Приказ минздравсоцразвития россии от 14122009 984 Приказ 984 14122009 МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ от 14 декабря 2009 г. N 984н СЛУЖАЩИМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И МУНИЦИПАЛЬНЫМИ СЛУЖАЩИМИ, ПЕРЕЧНЯ ЗАБОЛЕВАНИЙ, ПРЕПЯТСТВУЮЩИХ […]
Закладка Постоянная ссылка.

Обсуждение закрыто.