Предоплата при патенте

Отчетность ИП при патенте в 2018 году

В патентной системе налогообложения РФ в прошлом и нынешнем году появились изменения. Они связаны с перечнем типов деятельности, к которым данный режим применяется и с введением онлайн-кассы. Если вы просчитали сумму патента и начали знакомиться с документами, подумайте об отчетности. Разберемся в том, какая отчетность при патентной системе налогообложения в 2018 году необходима, и в каком порядке ее сдавать.

ПСН: плюсы и минусы

Если вы решили использовать патентную систему, то сначала нужно понять, подходит ли она вам. Рассмотрим основные достоинства и недостатки, а далее разберемся с отчетностью.

  • Невысокая стоимость.
  • Возможность выбрать срок действия.
  • Не надо сдавать налоговую декларацию.
  • Страховые взносы за работников (20%) нужно платить только в ПФР.
  • Чиновники не могут сократить список видов деятельности, разрешенных для патента.
  • Можно не использовать ККМ в рамках того вида деятельности, на который получен патент.
    1. Патент могут приобрести только ИП.
    2. Виды деятельности ограничены услугами и розничной торговлей.
    3. У предпринимателя не должно быть более 15 сотрудников.
    4. Суммарный доход не превышает 60 млн рублей.
    5. Площадь магазина или общепита не должна превышать 50 м².
    6. По каждому патенту нужно вести КУДиР.
    7. Патент оплачивается в период его действия, в режиме предоплаты.
    8. Стоимость патента нельзя уменьшить за счет выплаты страховых взносов.

    Что такое КУДиР?

    Приобретая патент на деятельность, вы освобождаетесь от составления декларации. Отчетность ведется на основе заполнения книги по учету доходов и расходов (КУДиР). Подробно ознакомиться с этим документом можно на сайте ФНС.

    Книга содержит информацию о доходах предпринимателя за налоговый период, в котором используется ПСН и должна храниться не менее 4 лет. Напомним, книга может быть как в электронном, так и в бумажном виде. Во втором случае она должна быть прошита и пронумерована. На последней странице ставится печать с информацией о количестве страниц.

    Отчетность на ПСН

    Если вы хотите перейти на ПСН, вам нужно заполнить заявление и подать его не позднее 10 дней до начала применения системы.

    Важно! Особое внимание нужно обратить не только на отчетности, но и на изменения в законодательстве, чтобы не допустить ошибок при проверках налоговой.

    Отчетность без сотрудников

    Если компания обходится без работников, книгу учета вести все равно нужно. Также предприниматель, не имеющий в штате сотрудников, обязан платить за себя фиксированные платежи в ПФР и ФОМС.

    Отчетность с сотрудниками

    Если в компании, кроме вас, есть сотрудники – отчетность по патенту будет немного сложнее. Предпринимателю каждый год, до 15 апреля, нужно подтверждать в ФСС тип деятельности – подать заявление и справку-подтверждение основного вида экономической деятельности.

  • КУДиР;
  • сведения о количестве сотрудников (среднесписочная численность работников) — до 20 января, ежегодно;
  • справка 2-НДФЛ (до 1 апреля, ежегодно);
  • 6-НДФЛ (ежеквартально – не позднее 30.04, 31.07, 31.10, 01.04);
  • после того как вы подписали договор с первым сотрудником по найму, вы должны пройти регистрацию в ФСС (в течение 10 дней) и в ПФР (в течение 30 дней);
  • ЕССС (Единый социальный страховой сбор) – ежеквартально (не позднее 30.04, 31.07, 31.10, 01.04);
  • в Пенсионный фонд нужно сдать формы: РСВ-1, АДВ-6-5 – 1 раз в год до 01.03, СЗВ 6-4 – ежемесячно (до 15 числа каждого месяца);
  • форма 4 ФСС (по взносам «на травматизм») – ежеквартально (не позднее 20.04, 20.07, 20.10, 20.01).
  • Ознакомиться с перечисленными формами вы можете на сайтах налоговой и Пенсионного фонда.

    Автоматического продления патента на следующий год не происходит, поэтому важно своевременно оформить заявку на новый – до 20 декабря 2018 года.

    Прежде чем принять решение о переходе на патентную систему налогообложения, вы должны понять, чем же она отличается от других систем. ПСН создана в рамках поддержки малого бизнеса и носит добровольный характер, но важно помнить, что стоимость патента уменьшить не получится. Но, во-первых, система освобождает от подачи налоговой декларации, что требует много времени и нервов предпринимателя; во-вторых, вы сами сможете выбрать срок действия патента, исходя из своих возможностей.

    zhazhda.biz

    ИП на патенте и ведение книги доходов

    Деятельность индивидуального предпринимателя – это всегда соблюдение четких правил, которые установлены государством. Помимо прочего, они обеспечивают своевременное получение налоговых платежей. Если ИП хочет выстроить максимально простой механизм уплаты налогов, то выбирает порядок, который заключается в получении патента. Одновременно это обязывает использовать специальную книгу, в которой ведется учет доходов. А расходы при этом вносить не нужно. Данная книга – по сути, бланк строгой отчетности, в который ИП заносит доходы от деятельности согласно патенту.

    Содержание книги

    Упрощенный способ уплаты налогов на патенте позволяет максимально облегчить процесс учета доходов и расходов. Но при этом необходимости ведения ряда регистров не избежать.

    Основной документ – книга учета доходов. Каким образом необходимо ее вести и пользоваться описано в Налоговом кодексе (подп. 2 — 5 ст. 346.53), а также приказе Минфина России от 22 октября 2012 года № 135н.

    Согласно этим правовым нормам к регистру доходов для ИП на патенте предъявлены следующие требования:

    • титульный лист с указанием коммерческого обозначения (названия) и полного Ф.И.О. коммерсанта;
    • каждый лист книги прошит и имеет номер;
    • в графы вносят суммы поступивших средств и даты проведения операций, их названия;
    • на заключительной странице – указание на общее количество листов и др.
    • Нужно понимать, что предприниматель использует книгу под определенный патент, который налоговый орган выдал на конкретный срок и под конкретный вид деятельности.

      Как вести регистр

      Есть два допустимых способа ведения книги доходов на патенте:

      1. на бумажных листках в виде прошитой книги;
      2. в электронном виде.
      3. Если выбрали первый вариант, то после того, как перестанет действовать патент либо закончится налоговый период, коммерсант обязан сдать этот регистр в ИФНС, где его проверят.

        Если речь идет об электронном варианте, то работают со специальными файлами на компьютере, куда ИП впечатывает сведения о доходах. При тех же условиях, что и в первом случае, необходимо распечатать документ и представить в налоговый орган.

        Вне зависимости от того, предполагает ли деятельность, которую ведет коммерсант, сотрудничество с иностранными контрагентами и клиентами, все записи должны вестись на русском языке либо должны быть переведены на него.

        Если записи были внесены на другом языке, тогда в следующей колонке пишут перевод. Важно, чтобы предприниматель с помощью даты, печати и подписи заверил адекватность перевода. Если он работает без печати, то достаточно автографа и соответствующей даты.

        Самая важная особенность, она же – главное требование, которое необходимо учитывать при ведении книги, это строгое соблюдение хронологического порядка. Также важно, чтобы заполнение книги шло без исправлений и четко. Если же корректив не удалось избежать, то нужно каждый раз указывать причину. Но этого недостаточно: факт того, что учет на новый лад был верным, должен подтверждать финансовый приходный документ с подписью ИП.

        Финансовые операции, которым нет места в книге

        При ведении деятельности в рамках патента существует ряд ограничений на учет расходов и доходов. Так, этот спецрежим предполагает, что расходы в регистре указывать не нужно. При этом расходы в данном случае – это операции, не приносящие прибыли, а подразумевающие лишь траты, финансовые потери.

        Документы о доходах

        Оформление и получение ряда документов автоматически дает сигнал о необходимости внести очередную доходную позицию в регистр. Так, подтверждать прибыть, могут следующие финансовые документы:

      4. договоры, в которых оговорено получение таких финансовых средств, как предоплата или аванс;
      5. кассовые ордера приходного плана;
      6. чеки и платежные поручения;
      7. накладные на перевозку товаров (ТТН, если это доходы);
      8. финансовые документы строгой отчетности.
      9. Пару слов скажем о нюансах, которые могут возникнуть с авансом. При удачном течении сделки полученный аванс в отчетности показывают как прибыль. Однако может так случиться, что впоследствии по каким-либо причинам его пришлось вернуть. Тогда коммерсант соразмерно уменьшает полученную прибыль. Главное, не забыть внести коррективы в книгу учета доходов. Подобные случаи находятся в рамках закона.

        Заполняем книгу

        Итак, регистр учета доходов индивидуальных предпринимателей заполняют в определенном порядке:

      10. первая графа показывает порядковый номер финансовой операции, поступление по которой регистрирует ИП;
      11. вторая графа содержит номер и дату приходного документа;
      12. третья графа лаконично отображает содержание финансовой операции;
      13. четвертая графа показывает размер поступившей прибыли от деятельности, которая оговорена в патенте.
      14. Имейте в виду: в книгу учета доход на патенте запрещено вносить операции, которые не касаются данного спецрежима. В тех случаях, когда коммерсант помимо ПСН часть деятельности ведет в рамках другой системы налогообложения, ему приходится сдавать два вида разной отчетности.

        Косяки с книгой

        При нарушениях и неправильном ведении отчетности на патенте можно ожидать негативной реакции государства в лице налогового органа. Поэтому к книге учета доходов будет основное внимание.

        Если в рамках налоговой проверки будут выявлены грубые нарушения и неточности при заполнении и ведении книги, это может повлечь наложение штрафа. Если речь идет о единичном нарушении, то размер санкции установлен в 10 000 рублей. Когда же правила работы с книгой нарушались либо игнорировались неоднократно в течение длительного периода, в казну придется заплатить 30 000 рублей (п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ). Полное отсутствие книги учета доходов либо ее неведение формально тоже подпадает под указанную норму.

        Поэтому ИП на патенте можно посоветовать уделять особое внимание ведению и правильному заполнению книги учета доходов.

        Несмотря на то, что применение патентной системы максимально легко ложится на плечи предпринимателя, у нее есть и свои подвохи. Поэтому обо всех подводных камнях лучше знать заранее, чтобы избежать неприятных ситуаций с налоговыми инспекторами и штрафных санкций. Будьте внимательны с патентной системой, опирайтесь на нормы законов. В этом случае можно будет избежать очень многих ошибок.

        buhguru.com

        ИП на патенте получил в декабре предоплату за январь

        ИП применяет в 2016г. УСН и патент по сдаче объектов недвижимости в аренду.

        В декабре все объекты числятся на патенте, на январь 2017г. подано заявление на патент, т.е в январе 2017г. будет действовать патент.

        В декабре арендатор перечислил предоплату за январь. Как ее учесть арендодателю ?

        -В составе патента в декабре 2016г.

        -В составе УСН в декабре 2016г. с уплатой 6%?

        С уважением, Ирина

        Ответы юристов (5)

        Считаю, что у вас есть все основания учитывать эти поступления как выручку по патентному виду деятельности, так как по ст. 346.53 НК РФ вы признаете доходы на патенте по кассовому методу, то есть в момент поступления денежных средств, а не в момент фактического оказания услуг.

        Единственное, что нужно учесть, это то, что если вы по каким-либо причинам не получите патент на 2017 год, то данный доход нужно будет включить в доходы по деятельности, переведенной на УСН. То есть в этом случае нужно будет подать уточненную декларацию (если вы уже на тот момент задекларируете доход на УСН) и уплатить налог именно на УСН.

        Статья 346.53. Налоговый учет
        Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.
        2. В целях настоящей главы дата получения дохода определяется как день:
        1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;

        Уточнение клиента

        Спасибо за ответ.

        У меня еще дополнение:

        Если с января 2017г. ИП перешел на ОСН, на январь получил патенты по всем объектам, а предоплату в декабре получил за январь и февраль?

        1)Как тогда облагать февральскую предоплату, если по состоянию на 01.01.17г. патента на февраль не будет?

        19 Декабря 2016, 13:50

        Есть вопрос к юристу?

        Здравствуйте! Предоплата за январь учитывается в составе патента за декабрь 2016 г. Ст. 346.53 НК РФ

        2. В целях настоящей главы дата получения дохода определяется как день:
        1) выплаты дохода, в том числе перечисления доходана счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;
        2) передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;
        3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
        ..4. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

        Возможна ситуация, когда все объекты переведены на патент,а ИП применяет УСН и патент. Вид деятельности-сдача в аренду объектов недвижимости. В середине года поменялись арендаторы, которые перечислили предоплату за последний месяц аренды (не обеспечительный платеж).

        Последним месяцем аренды является период , выходящий за рамки патента- это середина 2017г., 2020г.

        Как в этом случае учесть данную предоплату?

        19 Декабря 2016, 13:58

        Эта ситуация не отличается от той, которую вы описали изначально. Если вы получаете предоплату за месяц, который у вас в результате будет на патенте, то это считается выручкой от патентной деятельности. В налоговую базу по ОСН она не включается.

        1)Как тогда облагать февральскую предоплату, если по состоянию на 01.01.17г. патента на февраль не будет?

        2)Как облагать февральскую предоплату, если с 01.02.17 будет действовать ОСН.

        Вот если вы вообще не получите патент на февраль, то нужно будет включить доход в налоговую базу по НДФЛ.

        Дело в том, что для Вас важна дата получения дохода по виду деятельности, по которому применяется патент. Т.е. Вы получили предоплату в середине 2016 г., на тот момент Вы находитесь на патенте, и обязаны включить полученные деньги в КУДиР по ПСН.

        Это, конечно, понятно.

        А если в декабре 2016г. ИП договорился , чтобы ему перечислили аренду за 6 месяцев 2017г.

        Ему тогда что, в 2017г. и налоги платить не нужно?

        Патент покупать не надо, а по УСН и выручки нет?

        19 Декабря 2016, 14:45

        Да, считаю, что такая позиция верная. НК РФ указывает, что доход по ПСН учитываются на дату поступления средств. И если услуги будут оказаны в период, в котором ПСН уже не применяется, это не обязывает Вас включать в доход оплату, поступившую в декабре (так как Вы уже учли ее в КУДиР по ПСН). Так как в этом случае будет иметь место двойной учет и налогообложение.

        Спасибо за комментарий, хотя я сомневаюсь.

        19 Декабря 2016, 19:36

        Ищете ответ?
        Спросить юриста проще!

        Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

        pravoved.ru

        Индивидуальный предприниматель осуществляет один вид деятельности — сдача в аренду нежилых помещений, при этом совмещает УСН и ПСН (часть договоров аренды на УСН, часть — на ПСН). Патенты были выданы на срок двенадцать месяцев (2015 и 2016 годы), и право на их применение индивидуальным предпринимателем в это время утрачено не было. К какой системе налогообложения относится доход, поступивший от сдачи в аренду после окончания действия патента (например в январе 2016 года за декабрь 2015 года)? В январе 2016 года получен по этому договору другой патент. Следует ли включить данный доход в книгу учёта доходов и расходов по УСН за 2016 год, или же его необходимо включить в книгу учёта доходов ПСН по патенту, выданному на январь 2016 года? Если ИП получил аванс в декабре 2016 года за январь 2017 года, а патент получен с 01.01.2017, то данный доход следует включить в УСН 2016 года?

        По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
        Арендную плату, полученную в январе 2016 года за оказанные в декабре 2015 года услуги по аренде объекта, на который в 2015 и 2016 годах был оформлен патент, ИП вправе не учитывать в доходах по УСН.
        Аванс, полученный в декабре 2016 года в счет арендной платы за январь 2017 года по объекту, на который был оформлен патент (в 2016 и 2017 годах), также не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.
        Указанные поступления (независимо от даты и характера (предоплата, постоплата)) отражаются в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, в целях определения лимита по доходам, предусмотренного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

        Обоснование позиции:
        Патентная система налогообложения (ПСН) регулируется нормами главы 26.5 НК РФ и применяется в том числе в отношении деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
        Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
        Если ИП получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте (письмо Минфина России от 25.04.2014 N 03-11-12/19482).
        В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСН применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством РФ.
        Специалисты уполномоченных органов указывали, что если у ИП, применяющего ПСН в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять иные режимы налогообложения, в том числе УСН (письма Минфина России от 03.06.2015 N 03-11-11/32249, от 14.01.2016 N 03-11-11/704, от 01.03.2017 N 03-11-12/11603).

        Налоговая база

        При применении ПСН объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя (далее — ПВГД, потенциальный годовой доход) по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ).
        Налоговая база при ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). То есть налоговая база при ПСН не зависит от фактически полученного дохода.
        Если ИП применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ ИП, применяющим УСН, иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
        Поэтому доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН в соответствии с главой 26.5 НК РФ (с учетом положений, установленных главой 26.2 НК РФ), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (письмо Минфина России от 13.03.2017 N 03-11-11/13923).
        Порядок определения, признания и учета доходов от реализации при ПСН установлен п.п. 2-5 ст. 346.53 НК РФ.
        При денежных формах расчетов датой получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 2 ст. 346.53 НК РФ).
        При применении же УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
        1. Оплата арендной платы после окончания периода, за который она уплачивается, в другом налоговом периоде (доход от сдачи в аренду поступил после окончания действия патента (например в январе 2016 года за декабрь 2015 года)).
        В ходе работы над ответом нам не встретилось официальных разъяснений, касающихся непосредственно указанной в вопросе ситуации. Поэтому используем по смыслу иные ответы специалистов соответствующих ведомств.
        В письме Минфина России от 23.01.2015 N 03-11-12/69647 сообщено, что ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по сдаче в аренду объектов недвижимости и применяющий в 2015 году ПСН в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду одного из объектов недвижимости, а в отношении деятельности по сдаче в аренду других объектов недвижимости — УСН, денежные средства, поступившие в 2015 году за услуги по сдаче в аренду объектов недвижимости, оказанные в 2014 году в период применения УСН, должен учесть в 2015 году при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
        Доходы (в том числе задолженность за период применения УСН), полученные в периоде применения ПСН от сдачи недвижимого имущества в аренду в январе 2015 г., когда предприниматель применял в отношении деятельности по сдаче в аренду данного объекта недвижимости упрощенную систему налогообложения, облагаются в рамках УСН (письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03-11-11/8429).
        А в письме УФНС России по Хабаровскому краю от 09.04.2013 N 10-03-16/006632@ дан следующий ответ (вопрос 1). Доходы, полученные в период применения УСН, следует учитывать при исчислении налога по УСН, а доходы, полученные в период применения ПСН, следует учитывать как доходы, полученные при применении патентной системы налогообложения.
        Суды, рассматривая споры, касающиеся формирования налоговой базы в похожих случаях, указывают: средства, поступившие на счет предпринимателя, хотя бы и после окончания срока действия патента и в отсутствие надлежащего раздельного учета, не могут формировать налоговую базу по иной системе налогообложения, на которую предпринимателя никто не переводил, права на применение патентной системы налогообложения (далее — ПСН) не лишал (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2015 N 07АП-6957/15, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.11.2015 N Ф04-26738/15 по делу N А45-5494/2015). ИП не учел в базе по У
        СН доходы, полученные им в связи с оказанием услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства после окончания срока действия патента. Суд поддержал предпринимателя. Подобный вывод сделан в письме Минфина России от 04.10.2013 N 03-11-12/41268.
        Вместе с тем указанные выше письма и решения судов касались случаев, когда доходы были получены уже после смены режима (ПСН на УСН или наоборот).
        В Вашей же ситуации ИП и в 2015, и в 2016 годах применял в отношении доходов от аренды объекта патентную систему налогообложения. На наш взгляд, тот факт, что по окончании старого патента был оформлен новый патент, не оказывает влияния на квалификацию оплаты, поступившей в январе 2016 года за услуги, оказанные в декабре 2015 года, как оплаты, полученной именно в рамках патентной системы налогообложения.
        Указанные обстоятельства позволяют нам считать, что поступление в январе 2016 года денежных средств в счет платы за аренду имущества за декабрь 2015 года не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН. Этот доход относится к патентной системе налогообложения.
        2. Предварительная оплата получена до начала периода аренды, за который она уплачивается (аванс поступил за периоды сдачи в аренду, начинающиеся после окончания действия патента (в декабре 2016 года за январь 2017 года)).
        Согласно п. 4 ст. 346.53 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат. Тем самым не подлежащие возврату суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться налогоплательщиками, применяющими ПСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. Косвенно это следует из письма Минфина России от 03.02.2017 N 03-11-12/5800.
        В отношении совмещения УСН и ПСН применительно к сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности, в письме Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7599 сообщено буквально следующее.
        «В связи с тем, что индивидуальный предприниматель совмещает упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, доходы, полученные в 2013 г. в счет оказания услуг по сдачи имущества в аренду в 2014 г., облагаются в рамках упрощенной системы налогообложения. Доходы (в том числе задолженность прошлого налогового периода), полученные в 2014 г. от сдачи имущества в аренду в 2013 г., также облагаются в рамках упрощенной системы налогообложения».
        В другом письме сделан вывод, что в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период ее применения за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. В том случае, если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ПСН, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы этого спецрежима не учитываются (письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-11-12/41268).
        Опять же, указанные разъяснения касались ситуаций смены спецрежимов. В Вашем же случае как в 2016, так и в 2017 годах при сдаче в аренду объекта применялась патентная система налогообложения. Тем самым, на наш взгляд, утрачивается спорность, по какой системе налогообложения следует учесть предварительную оплату. Мы полагаем, что аванс, перечисленный в декабре 2016 года в счет арендной платы за январь 2017 года по объекту, на который был оформлен патент (в 2016 и 2017 годах), не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН. Этот доход также относится к ПСН.

        Учет доходов

        ИП, применяющие ПСН, в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (далее — Книга учета) (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Форма и порядок ее ведения (далее — Порядок) утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
        Согласно п. 1.1 Порядка в Книге учета в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент). Как пояснено в письмах Минфина России от 24.06.2013 N 03-11-12/23683, от 25.03.2013 N 03-11-06/9200 и как определено в п. 1.2 Порядка, налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется по ПСН.
        В графе 4 Раздела I отражаются доходы от реализации, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте, и определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. В графе 4 не учитываются доходы, полученные по видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения (п. 2.4 Порядка, смотрите также письмо Минфина России от 03.09.2013 N 03-11-11/36264).
        Таким образом, по нашему мнению, указанные в вопросе поступления (независимо от даты и их статуса: аванс или погашение задолженности) следует отражать в Книге учета в хронологической последовательности. Поэтому постоплату, поступившую в январе 2016 года за декабрь 2015 года, следует отразить в периоде ее получения. Так же, как и получение аванса в декабре 2016 года будет отражено в Книге учета в этом периоде (периоде фактического поступления средств).

        К сведению:
        Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ N 401-ФЗ уточнено, что в целях контроля за лимитом доходов, ограничивающим право на применение ПСН, в Книге учета по ПСН подлежат отражению только доходы от реализации, полученные при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанный специальный налоговый режим. При этом ликвидировано требование о ведении Книги учета отдельно по каждому полученному патенту.
        Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 346.53 НК РФ и вступили в силу с 01.01.2017 (смотрите также Обзор основных изменений по ПСН-2017 (подготовлено экспертами компании «Гарант»)).
        До этого в силу прямой нормы Книга учета велась отдельно по каждому полученному патенту (абзац НК РФ) (информация УФНС России по Челябинской области от 20.03.2013 «Патентная система налогообложения»).

        Рекомендуем ознакомиться со следующим материалами:
        — Энциклопедия решений. Порядок определения и признания доходов при ПСН;
        — Энциклопедия решений. Налоговая декларация при ПСН. Книга учета доходов ИП, применяющих ПСН;
        — Энциклопедия решений. Ограничение по размеру доходов для применения ПСН.

        Ответ подготовил:
        Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
        Волкова Ольга

        Контроль качества ответа:
        Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
        аудитор, член РСА Мельникова Елена

        14 апреля 2017 г.

        Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

        www.garant.ru

        Смотрите еще:

        • Льготы пенсии в 2018 году Какие льготы положены для пенсионеров после 60 лет в 2018 году С февраля 2017 года в России была возобновлена индексация пенсий, в том числе для граждан в возрасте после 60 лет. Индексация в прошедшем году […]
        • Как выйти на пенсию в 52 года Досрочный выход на пенсию, как оформить Согласно действующему законодательству, мужчины выходят на заслуженную пенсию в 60 лет, женщины - в 55 лет. Однако также предусмотрены случаи, когда при соблюдении […]
        • Пенсии родителям инвалидов с детства ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 17 января 2017 Не все граждане помнят о своем праве на досрочное […]
    Закладка Постоянная ссылка.

    Обсуждение закрыто.