Проводка по переплате налогов

В организации имеется переплата налога по УСН, которая образовалась в 2010 году. Так как прошло более трех лет, налоговый орган отказывается осуществить списание суммы переплаты в счет текущих платежей — утверждает, что надо представить письмо о списании переплаты в бюджет. Какими проводками необходимо отразить данную операцию в бухгалтерском учете (в каком периоде)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На дату списания в бюджет сумм излишне уплаченного налога, со дня уплаты которых прошло более трех лет, в бухгалтерском учете организация может сформировать следующую проводку:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «УСН»
— списана в бюджет переплата по УСН.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При этом зачет и возврат суммы излишне уплаченного налога производятся на основании заявления налогоплательщика (п.п. 4, 6 ст. 78 НК РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.
Отметим, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 78 НК РФ).
НК РФ не определяет основания и порядок списания налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, со дня уплаты которых прошло более трех лет (письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-02-07/1/3225).
Вместе с тем при обращении налогоплательщика в налоговый орган с просьбой о списании указанных сумм, в том числе сумм отмененных налогов, НК РФ не препятствует налоговому органу осуществить списание соответствующих сумм, в отношении которых истек срок, указанный в п. 7 ст. 78 НК РФ (письма Минфина России от 27.09.2011 N 03-02-07/1-349, ФНС России от 01.11.2013 N НД-4-8/19645@).
Следует отметить, что при допущении налогоплательщиком переплаты налога налоговая база как один из элементов налогообложения искажена. Следовательно, переплаченный «налог» — исчисленный с искажённой налоговой базы — нельзя считать законно установленным налоговым платежом.
В случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. То есть можно сделать вывод, что суммы излишне уплаченного налога, для возврата которых из бюджета истек срок исковой давности, относятся к безнадежным долгам (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 28.11.2013 N Ф05-13700/13 по делу N А40-155004/2012).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) (далее — Инструкция) сумма переплаты по налогам и пеням отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При этом на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и п. 77 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания являются прочими расходами. Такие суммы в течение отчетного периода отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция).
Учитывая вышесказанное, считаем, что на дату списания в бюджет сумм излишне уплаченного налога, со дня уплаты которых прошло более трех лет, в бухгалтерском учете организация может сформировать следующую проводку:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «УСН»
— списана в бюджет переплата по УСН.

К сведению:
Отметим, что пропуск срока на обращение в инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм налога не препятствует обществу обратиться в суд с заявлением о возврате указанных сумм (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.10.2015 N Ф08-7339/15 по делу N А15-4133/2014).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

31 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

www.garant.ru

Проводки бухучета по переплате налога и его возврат

Часто встречаются случаи, когда бухгалтерия в проводках нечаянно завысила размер определенного налога и внесла в бюджет средств больше положенного. Если вы решили заняться возвратом этих средств, тогда хорошо выясните: нет ли у вас даже малейших задолженностей по другим сборам.

Согласно статье №78 и пункту №6 вам не будут возвращена переплаченная сумма, пока ее размером не будут погашены все недоимки. И только после оплаты всех налоговых долгов можно будет получить оставшуюся разницу.

Погашение в счет другого неуплаченного налога происходит, если переплаченный и непогашенный сбор относятся к одному и тому же виду платежей. Например, если у вас был переплачен НДС, то данной переплатой можно будет погасить только федеральный сбор, ведь налог на добавленную стоимость является именно таким. Отсюда, возмещаться неоплаченные сборы могут, если принадлежат к одной группе платежей вместе с преизбыточным платежом, всего их 3 вида:

Отражение списания-возврата налогов в проводках

Все данные о производимых уплатах налоговых отчислений должны находиться на аналитическом счете №68. чтобы разделить по отдельности каждый сбор, счет №68 разбрасывают на несколько субсчетов, где каждый отдельный счет соответствует определенному налогу.

  • Зачет переплаты налоговых сборов в пользу погашения другого,
  • Задолженности по пеням,
  • Задолженности по штрафам должны быть отражены на субсчете №68.

Для правильного создания проводки по дебету указывается субсчет, на котором образовалась задолженность, а по кредиту – субсчет с выявленной переплатой.

Также допускается и другая точка зрения, когда при налоговом зачете открывается третий порядок субсчетов, например: 68.02.1.

Проводки по переплате налогов и их возврату:

saldovka.com

Переплаты по земельному налогу, проводки

Вопрос-ответ по теме

Подскажите корреспонденцию счетов при возврате из бюджета земельного налога в связи со сдачей уточненной декларации по налогу. Дело в том, что словами я все понимаю, но вот с поводками не пойму как это провести чтобы и по налогу все закрылось и в прочие доходы попало, это не понятно.налог был включен в расходы по УСН В 2014г., а перерасчет налога по суду прошел в 2016 г. и возврат тоже в 2016 году.

Эксперты Системы Главбух

Ваш вопрос от 29.09.2016«»

В бухучете возврат переплаты по земельному налогу отразите проводками:

Дебет 68 Кредит 91-1 – отражена в составе прочих доходов переплата по земельному налогу на основании решения суда:

Дебет 51 Кредит 68 – переплата по земельному налогу возвращена налоговой на счет организации.

Как отразить земельный налог в бухучете
В бухучете расчеты по земельному налогу отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по земельному налогу» (Инструкция к плану счетов).

Порядок начисления земельного налога в бухучете зависит от характера использования земельного участка.

Если земельный участок используется в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), то земельный налог учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99):

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
– начислен земельный налог.

Если земельный участок предоставляется за плату во временное пользование по договору аренды (и это не является предметом деятельности организации), земельный налог учитывайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
– начислен земельный налог.

www.26-2.ru

Исправление ошибок налогоплательщика


Исправление ошибок налогоплательщика

Е.Н. Исакина,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1. Период совершения ошибок

Порядок исправления ошибок у налогоплательщика определен ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены вышеуказанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Для самостоятельного исправления своих допущенных ошибок за прошлые налоговые периоды налогоплательщику необходимо составить уточненную налоговую декларацию по соответствующему налогу.

Налоговые органы обязаны сделать исправления в карточке лицевого счета с отметкой срока уплаты первоначального взноса налогового платежа, а если потребуется — и с учетом начисления пени и штрафов за просрочку налоговых взносов в бюджет государства при условии несоответствия величины или сроков первоначального взноса и окончательного налогового платежа.

Периодом совершения ошибки является тот период, в котором допущено искажение в расчете налогооблагаемой базы налогового платежа.

Если необходимо исправить ошибку, обнаруженную не налогоплательщиком, а налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, то налогоплательщику следует сделать перерасчет величины налогового взноса в том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка налоговым органом.

При расчете недоимки налога полученная сумма может быть включена в налоговую базу текущего года в случае, если недоплата относится к прошлым налоговым периодам. При этом бухгалтеру необходимо отнести недоимку к прошлым налоговым периодам, выявленным в отчетном году.

2. Исправления ошибки в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете ошибки, допущенные налогоплательщиком, учитываются либо на счете 99 «Прибыли и убытки отчетного года», либо на счете 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

В налоговом учете ошибку можно отразить в составе внереализационных операций. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде или в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

Недоплата в бюджет налога, выявленная в результате обнаруженной ошибки в текущем году, учитывается в налогооблагаемой базе текущего налогового периода. Если недоплата выявлена за прошлые налоговые периоды, то исправление следует совершать в тот же прошлый период (с предоставлением в налоговые органы уточняющей декларации) с корректировкой регистров бухгалтерского и налогового учета с учетом соответствующих особенностей.

3. Порядок исправления ошибки

Если налогоплательщик сделал ошибку при начислении налога (рассматривается случай, когда начислено и перечислено больше, чем было нужно), то сначала он должен подать уточненную декларацию за тот период, в котором была совершена ошибка, а затем согласно п. 1 ст. 78 НК РФ поступить одним из трех способов:

— вернуть излишне уплаченную сумму;

— зачесть излишне уплаченную сумму в счет предстоящих платежей по тому же налогу (сбору);

— зачесть излишне уплаченную сумму в счет задолженности или предстоящих платежей по другим налогам (сборам).

За тот отчетный период, в котором была совершена ошибка (а если налог исчисляется нарастающим итогом за налоговый период, то и за последующие отчетные периоды до периода обнаружения ошибки), налогоплательщик должен предоставить уточненную декларацию (уточненный расчет) по налогу, по которому произошла переплата, и по налогу на прибыль. Если переплата произошла по НДС или по налогу на прибыль, то предоставляется только уточненная декларация по НДС или по налогу на прибыль.

4. Возврат и зачет суммы излишне уплаченного налога

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится согласно п. 6 ст. 78 Кодекса только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, определенном п. 5 ст. 78 НК РФ, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда. Положение, предусмотренное п. 5 ст. 78 НК РФ, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения вышеуказанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты вышеуказанной суммы.

До истечения срока, установленного абзацем первым п. 8 ст. 78 НК РФ, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 7, 8 ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Вышеуказанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

5. Учет суммы, предъявленной налогоплательщиком к возмещению

Сумма, предъявленная налогоплательщиком к возмещению, в отношении которой еще не принято решение налогового органа, отражается в бухгалтерском балансе. В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу сумма, предъявленная к возмещению налога, должна указываться отдельной строкой (табл. 1).

www.nalvest.com

Зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки

По данным ИФНС у нас образовалась переплата по НДФЛ. Но начислены пени по НДФЛ. Сейчас пишем заявления чтобы переплату зачли как уплату пени. Какие проводки в бухгалтерии нам нужно отразить?

Ваш вопрос от 01.09.2016«»

На практике излишне перечисленный НДФЛ инспекторы не считают налогом. Специалисты ФНС и Минфина считают, что досрочно перечисленные суммы можно только вернуть, а зачесть их в будущие платежи не получится (письма ФНС России от 04.07.11 № ЕД-4-3/10764,Минфина России от 16.09.14 № 03-04-06/46268). Если планируете провести такой зачет, предварительно узнайте в инспекции, возможно ли это сделать. И только потом подавайте заявление на зачет. Если возможно, то после получения решения о зачете формируйте проводку Дебет 68 субсчет «Пени по НДФЛ» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Из статьи журнала «14500 бухгалтерских проводок с комментариями. Алексей Тепляков»

8.5. Результаты налоговой проверки

Отражение в бухгалтерском учете зачета сумм излишне уплаченных налогоплательщиком налога, сбора, пеней, штрафа.*

Как вернуть или зачесть излишне уплаченные (взысканные) суммы – налоги, пени, штрафы

Ситуация: можно ли зачесть переплату по налогу, который организация перечислила как налогоплательщик, в счет уплаты другого налога, по которому она является налоговым агентом

Зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки можно в пределах налогов одной группы (федеральные, региональные, местные). Такое правило распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. Администратор налоговых платежей – один и тот же: ФНС России и ее подразделения. Общая сумма поступлений в бюджет по группе начисленных налогов (например, федеральных) в результате зачета не изменится. Поэтому, например, переплату по налогу на прибыль организация вправе зачесть в счет недоимки по НДФЛ.

Такой порядок следует из пунктов 1 и 14 статьи 78 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 25 марта 2016 г. № 03-02-07/1/19163.

Внимание: на практике не все налоговые инспекции проводят такие зачеты. Многие отказываются, несмотря на последние разъяснения Минфина России.

Причина в том, что налогоплательщики перечисляют налоги за счет собственных средств, а налоговые агенты – за счет средств других налогоплательщиков. Поскольку обязательства по уплате налогов возникают у разных участников налоговых отношений, погашать недоимку одного участника за счет переплаты другого участника необоснованно. Более того, в некоторых случаях такие зачеты нарушают нормы налогового законодательства. Например, если переплату по налогу на прибыль организация направит на погашение недоимки по НДФЛ с доходов своих сотрудников, то фактически она заплатит за них налог за счет собственных средств. А это противоречит пункту 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ.*

Стоит отметить, что раньше Минфин России тоже отрицал возможность зачета налогов, излишне уплаченных организацией – налогоплательщиком, в счет налогов, которые эта же организация должна перечислять в бюджет в качестве налогового агента (письма Минфина России от 23 ноября 2010 г. № 03-02-07/1-543, от 19 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-69, от 20 ноября 2009 г. № 03-02-07/1-515, от 19 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-81).

Поэтому, если вы планируете провести такой зачет, предварительно узнайте в своей налоговой инспекции, возможно ли это сделать. И только потом подавайте заявление на зачет.*

Из статьи журнала «Учет.Налоги.Право», №10, март 2016

Излишне перечисленный НДФЛ безопаснее вернуть

«…В начале марта мы по ошибке перечислили НДФЛ на 3000 рублей больше, чем удержали. Можно ли уменьшить на эту сумму платеж, который мы будем перечислять в апреле 2016 года. »

— Из письма главного бухгалтера

безопаснее обратиться в налоговую инспекцию за возвратом переплаты*.

Компания не вправе перечислять НДФЛ за счет своих средств. Об этом прямо сказано в кодексе (п. 9 ст. 226 НК РФ). Налог нужно удержать из дохода сотрудника. А у работника облагаемый доход возникает лишь в момент выплаты ему денег, но не ранее.

Излишне перечисленный НДФЛ инспекторы не считают налогом. Специалисты ФНС и Минфина считают, что досрочно перечисленные суммы можно только вернуть, а зачесть их в будущие платежи не получится (письма ФНС России от 04.07.11 № ЕД-4-3/10764,Минфина России от 16.09.14 № 03-04-06/46268).*

У судов в некоторых регионах другое мнение — они допускают, что компания вправе зачесть переплату в счет удержанного у работников НДФЛ (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.01.15 № Ф04-14138/2014). Но если компания не готова спорить, то проще обратиться с заявлением о возврате ошибочного платежа*.

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №17, сентябрь 2016

Налоговики обязаны зачесть переплату по НДФЛ в счет текущих платежей

Кто победил в споре: организация
Реквизиты судебного акта: постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.07.16 № А40-128534/14
Цена вопроса: 922 тыс. руб.

Организация в течение 2010 и 2011 годов ежемесячно перечисляла в бюджет больше НДФЛ, чем удерживала у работников. В итоге у нее образовалась переплата, поэтому с января 2013 года компания перестала платить этот налог. Она надеялась, что налоговики автоматически зачтут переплату в счет текущих платежей. Но они поступили иначе.

Ревизоры оштрафовали организацию за невыполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ и начислили пени (ст. 75 и 123 НК РФ). Они утверждали, что у работодателя не может быть переплаты по этому налогу. Ведь компания не платит налог сама, а лишь перечисляет в бюджет те суммы НДФЛ, которые удержала из зарплаты работников.

Раз организация перечислила лишнее, налоговики посчитали, что она заплатила свои деньги, а не удержала НДФЛ у сотрудников. Платить НДФЛ за счет собственных средств налоговый агент не вправе, поэтому ревизоры отказались зачесть эти суммы в счет текущих платежей по НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Суд не согласился с инспекторами и отменил штраф. Налоговый агент вправе перечислить налог досрочно (абз. 2 п. 1 и п. 8 ст. 45 НК РФ). Эти суммы нельзя приравнять к оплаченным за счет средств налогового агента. Значит, инспекторы обязаны зачесть переплату НДФЛ в счет предстоящих платежей (п. 1 и 14 ст. 78 НК РФ).

Судебная практика по аналогичным спорам

Арбитры подтверждают, что переплата работодателя по НДФЛ — это не нарушение. Ее можно зачесть в счет платежей по НДФЛ за следующие месяцы (постановления ФАС Московского от 30.04.14 № А41-29659/13 и Северо-Западного от 04.02.14 № А26-3109/2013 округов).*

Смотрите еще:

  • Декретных при стаже менее года Правовой Центр «Защита» - более 13 лет на рынке оказания юридических услуг Архив новостей Юридические услуги Методическое пособие Пособия при стаже менее года Вопрос-ответ. Пособия. Пособия при стаже […]
  • Федеральным законом от 19 мая 1995 г 81-фз Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ"О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" Принят […]
  • Бухгалтерская проводка штрафа налоговой Начисление штрафа: проводки Актуально на: 20 февраля 2017 г. Штраф – это разновидность денежного взыскания, налагаемого на организацию в связи с нарушением договорных обязательств или требований […]
Закладка Постоянная ссылка.

Обсуждение закрыто.